Artikel 1 quater, §3 KB nr. 20Btw - Artikel 1 quater, §3 KB nr. 20 - Afbraak en heropbouw

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag heeft betrekking op de toepassing van het verlaagde BTW-tarief van 6% overeenkomstig KB nr. 20 artikel 1quater, §3 (nieuw) met betrekking tot de levering van woongelegenheden en diens grondaandelen die opgericht zijn na afbraak van een oude feestzaal, een oude bakkerij, appartement en een café.

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. A is eigenaar van een perceel grond omvattende een handelspand bestaande uit 2 commerciële gedeelten en een woning.

3. Na volledige afbraak van de oude gebouwen, heeft A op dit perceel een commercieel pand, 5 woongelegenheden (bestaande uit 3 appartementen en 2 woningen) en 2 parkeerplaatsen laten oprichten. A verkoopt zowel de constructies als de bijhorende grond.

III. Beslissing

4. Artikel 1 quater § 3 KB nr. 20 :

“Het verlaagd tarief van 6 pct. is van toepassing op de levering van woningen en het bijhorend terrein, alsook op de vestiging, overdracht of wederoverdracht van de zakelijke rechten in de zin van artikel 9, tweede lid, 2°, van het Wetboek, op een woning en het bijhorend terrein, die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, door de belastingplichtige die de afbraak van een gebouw en de daarmee gepaard gaande heropbouw heeft uitgevoerd van een woning gelegen op hetzelfde kadastraal perceel als dat gebouw, wanneer de op die handelingen verschuldigde belasting opeisbaar is geworden overeenkomstig artikel 17, § 1, van het Wetboek tussen 1 januari 2021 en 31 december 2022.

Het voordeel van het verlaagd tarief is onderworpen aan de volgende voorwaarden:

1° de handeling bedoeld in het eerste lid heeft betrekking op een woning die, na de levering:

a) hetzij op het tijdstip van de eerste ingebruikneming of eerste inbezitneming als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5, § 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten wordt gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben en een totale bewoonbare oppervlakte heeft van niet meer dan 200 m2;

b) hetzij door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor wordt verhuurd of wordt verhuurd in het kader van een door de verkrijger aan een sociaal verhuurkantoor toegekend beheersmandaat;

2° de leverancier:

a) verstuurt vóór het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt overeenkomstig artikel 17, § 1, van het Wetboek, of, in geval van een verkoop op plan, vóór het tijdstip waarop het belastbaar feit zich voordoet overeenkomstig artikel 16, § 1, eerste lid, van het Wetboek, een verklaring aan het elektronisch adres aangeduid door de minister van Financiën of zijn gemachtigde. Deze verklaring, medeondertekend door de verkrijger van het gebouw, vermeldt dat het gebouw dat de leverancier heeft laten afbreken en heroprichten en het voorwerp uitmaakt van een handeling bedoeld in het eerste lid, bedoeld is om hetzij, als enige woning en hoofdzakelijk als eigen woning in de zin van artikel 5/5, § 4, tweede tot achtste lid, van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten te worden gebruikt door de verkrijger-natuurlijke persoon die er zonder uitstel zijn domicilie zal hebben waarbij die woning een totale bewoonbare oppervlakte zal hebben van niet meer dan 200 m2, hetzij om door de verkrijger aan een sociaalverhuurkantoor te worden verhuurd of te worden verhuurd in het kader van een aan een sociaal verhuurkantoor toegekend beheersmandaat, en is vergezeld van een afschrift van:

- de omgevingsvergunning;

- het (de) aannemingscontract(en) met betrekking tot de afbraak van het gebouw en de heropbouw van de woning;

- het compromis of de authentieke akte met betrekking tot de in het eerste lid bedoelde handeling;

b) overhandigt een afschrift van de in de bepaling onder a) bedoelde verklaring aan zijn medecontractant(en);

3° de door de leverancier van de goederen uitgereikte facturen en de dubbels die hij bewaart alsook de overeenkomsten of de authentieke akten met betrekking tot de handelingen bedoeld in het eerste lid, vermelden, op basis van het afschrift van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, b), het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen; behalve in geval van samenspanning tussen de partijen of klaarblijkelijk niet-naleving van onderhavige bepaling, ontlast de medeondertekening van de verkrijger van de verklaring bedoeld in de bepaling onder 2°, a), de leverancier van de goederen van de aansprakelijkheid betreffende de vaststelling van het tarief.

Voor de toepassing van het tweede lid, 1°, a), wordt om te bepalen of de woning de enige woning is die de verkrijger-natuurlijke persoon zelf betrekt, geen rekening gehouden met:

- andere woningen waarvan hij, ingevolge erfenis, mede-eigenaar, naakte eigenaar of vruchtgebruiker is;

- een andere woning die hij betrekt als eigen woning waar hij zijn domicilie heeft gevestigd en die uiterlijk op 31 december van het jaar dat volgt op het jaar van ingebruikneming of inbezitneming van de woning bedoeld in het tweede lid, 1°, a), is verkocht.

Het verlaagd tarief is niet van toepassing op het gedeelte van de prijs van de levering dat betrekking heeft op zwembaden, sauna's, midgetgolfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

5. De in de andere paragrafen opgenomen voorwaarden worden niet weergegeven in deze beslissing, maar blijven onverminderd van toepassing.

6. Vaststellende dat A :

6.1 in 2013 de betreffende bebouwde onroerende goederen aankocht en in 2015 reeds een vergunning aanvroeg voor de afbraak en heropbouw van nieuwe woonentiteiten, alwaar men tegen de heropbouw bezwaar indiende;

6.2 per 2018 na afhandeling van de diverse procedures de vergunning verkreeg tot oprichting van een commercieel pand, 5 woongelegenheden bestaande uit 3 appartementen en 2 woningen en parkeerplaatsen;

6.3 de volledige sloop van de bestaande gebouwen in zijn opdracht en voor zijn rekening liet uitvoeren;

dient besloten dat er in hoofde van A vastgesteld wordt dat zij als bouwheer de opdracht gaf tot de afbraak van de bestaande opstallen en tot de heroprichting van meerdere woonentiteiten.

7. Met verwijzing naar :

7.1 de memorie van toelichting, alwaar men duidelijk stelt dat men met de regeling beoogt “de afbraak van een gebouw en daarmee gepaard gaande heropbouw van een woning” enerzijds;

7.2 de in nummer 3.2 van de circulaire 2021/C/18 opgenomen toelichting waarin men stelt dat het verband aangetoond moet worden tussen de afbraak en de heropbouw, zonder dat men enerzijds er een criterium inzake tijdsverloop aan verbindt, maar anderzijds benadrukt dat het van belang is dat de bouwheer de afbraak heeft verricht met het oog op de wederopbouw;

dient geconcludeerd dat A in onderhavige casus voldoet aan de gestelde criteria.

8. Met name A :

8.1 had bij zijn aanvraag duidelijk de intentie om de bestaande opstallen af te breken en nieuwe woonentiteiten op te richten;

8.2 het tegen zijn aanvraag tot heropbouw ingediende bezwaar resulteerde in de mogelijkheid om de afbraak uit te voeren maar hij diende met de heropbouw te wachten;

8.3 na het doorvoeren van diverse aanpassingen aan zijn plannen tot heropbouw, werd deze laatste goedgekeurd;

waardoor besloten moet worden dat de voorwaarde, met name dat de afbraak en de ermee gepaard gaande heropbouw (intentionele aspect) door dezelfde bouwheer dienen plaats te vinden, in onderhavige aanvraag vervuld zijn en dat het tijdsverloop tussen beide te wijten is aan objectieve vaststelbare door derden veroorzaakte omstandigheden, zodat er in hoofde van de aanvrager sprake is van overmacht.

9. Tot slot wordt vastgesteld dat het afgebroken gebouw betekenisvol is ten opzichte van de nieuw opgerichte woonentiteiten.