Ten onrechte toepassing van art. 11 en 18, § 3, W.BTW. Nalatigheidsinteresten.Ten onrechte toepassing van art. 11 en 18, § 3, W.BTW. Nalatigheidsinteresten. Geldboeten.

Vr. en Antw., Kamer, nr. 70, 1996-1997, blz. 9388-9390

Ten onrechte toepassing van art. 11 en 18, § 3, W.BTW - Nalatigheidsinteresten - Geldboeten.

VRAAG

Wanneer artikel 11 van het BTW-wetboek onrechtmatig werd toegepast, beperkt de administratie de regularisatie in de praktijk tot het opleggen van een boete ter compensatie van de interest en de administratieve kosten van de controle.

1. Hoeveel bedragen die boete en de interest ?

2. Op welke wetsbepaling berust die praktijk ?

ANTWOORD

Op grond van artikel 11 van het BTW-wetboek wordt de overdracht, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in vennootschap of anderszins, van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, niet als een levering beschouwd wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken.

Overigens beschouwt artikel 18, § 3, van het BTW-wetboek evenmin als diensten, de in artikel 18, § 1, van hetzelfde wetboek bedoelde diensten die bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, worden verricht onder de voorwaarden van voornoemd artikel 11.

De onterechte toepassing van artikel 11 van het BTW-wetboek heeft derhalve tot gevolg dat een of meer handelingen (leveringen van goederen of dienstverrichtingen) die krachtens artikel 2 van dat wetboek belastbaar zijn, niet belast worden.

Deze overtreding brengt in hoofde van de overdrager van rechtswege de heffing van de belasting met betrekking tot die handelingen mee, alsmede de betaling van de nalatigheidsinteresten bedoeld in artikel 91, van het BTW-wetboek en de fiscale boete bedoeld in artikel 70, § 1, van voornoemd wetboek.

Krachtens bovengenoemd artikel 91 van genoemd wetboek, bedraagt de interest die in onderhavig geval verschuldigd is 0,80% per maand berekend over de BTW die niet werd betaald binnen de wettelijk daartoe gestelde termijn.

Wat de boete betreft, deze wordt door voornoemd artikel 70, § 1, vastgesteld op het dubbele van de ontweken belasting. Zij wordt nochtans - behoudens wanneer de overtreding zou begaan zijn met het oogmerk de belasting te ontduiken of dit mogelijk te maken - automatisch verminderd overeenkomstig het koninklijk besluit nr. 41 van 30 januari 1987, zoals gewijzigd door de koninklijke besluiten van 21 oktober 1993 en 30 maart 1994, tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde.

Bovendien kunnen genoemde interesten en boeten, rekening houdend met de bijzonderheden van het geval, verminderd of kwijtgescholden worden op basis van respectievelijk de artikelen 84bis en 84, lid 2, van het BTW-wetboek.

In dit geval gaat de inregelstelling van de door de overdrager verschuldigde belasting in principe gepaard met de gelijktijdige aftrek van dezelfde belasting door de overnemer. Dit geldt uiteraard niet wanneer de overnemer geen belastingplichtige is of een belastingplichtige is met gedeeltelijk recht op aftrek, of nog indien bepaalde overgedragen goederen onderworpen zijn aan de beperkingen en uitsluitingen beoogd door artikel 45, §§ 2 en 3, van het BTW-wetboek.

Gelet evenwel op de moeilijkheid die in bepaalde gevallen zou kunnen bestaan om uit te maken of de artikelen 11 en 18, § 3 van het BTW-wetboek al dan niet van toepassing zijn, kan de toepassing, zelfs ten onrechte, van die bepalingen ertoe leiden dat de Administratie van de BTW, registratie en domeinen - rekening houdend met de specifieke elementen van elke situatie - besluit om voornoemde sancties tot een verminderde principiële boete te herleiden die varieert naargelang de feiten en die dan ook niet nader kan worden bepaald.

Aangezien het geacht lid blijkbaar een concreet geval beoogt ben ik in ieder geval volledig bereid om dit te laten onderzoeken van zodra de identiteit van de betrokken belastingplichtigen mij wordt medegedeeld.