Plaats van de dienst. Verstrekken informatie via informaticanetwerkPlaats van de dienst. Verstrekken informatie via informaticanetwerk.

Vr. en Antw., Kamer, nr. 76, 1996-1997, blz. 10292-10294

BTW-Revue nr. 129, blz. 616

Plaats van de dienst - Verstrekken informatie via informaticanetwerk.

VRAAG

Informatienetwerken nemen een hoge vlucht als drager van dienstverlening en andere transacties.

1. Wie is directe en (gebeurlijk) indirecte belasting verschuldigd op diensten die via een informatienetwerk worden verleend, wanneer de dienstverlener :

a) in België gevestigd is;

b) buiten België maar in een EU-lidstaat gevestigd is;

c) in een staat is gevestigd die geen lid is van de EU ?

2. Over welke controle-instrumenten beschikt de belastingadministratie om op de correcte inning van de verschuldigde belasting toe te zien ?

ANTWOORD

Voor wat de BTW betreft.

1. In zoverre de door het geacht lid bedoelde handeling enkel bestaat in het verstrekken van informatie, is deze handeling een dienst bedoeld in artikel 18, § 1, tweede lid, 1°, van het BTW-wetboek en onderworpen aan volgende regeling inzake BTW.

Overeenkomstig artikel 21, § 2, van voornoemd wetboek wordt in principe als plaats van een dienst aangemerkt de plaats waar de dienstverrichter de zetel van zijn economische activiteit of een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit hij de dienst verricht of, bij gebrek aan een dergelijke zetel of vaste inrichting, zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats.

Overeenkomstig artikel 21, § 3, 7°, d), van genoemd wetboek wordt evenwel als plaats van de dienst die bestaat in het verstrekken van informatie door middel van een informatica-netwerk, in afwijking van § 2, aangemerkt de plaats waar de ontvanger van de dienst de zetel van zijn economische activiteit of een vaste inrichting heeft gevestigd waarvoor de dienst is verricht of, bij gebreke, zijn woonplaats of zijn gebruikelijke verblijfplaats, wanneer de dienst wordt verleend aan een ontvanger die buiten de gemeenschap is gevestigd of aan een belastingplichtige die in de gemeenschap doch buiten het land van de dienstverrichter is gevestigd en handelt voor de doeleinden van zijn economische activiteit.

Wanneer bijgevolg de dienstverrichting die bestaat in het verstrekken van informatie door middel van een informatica-netwerk verstrekt wordt aan een in België gevestigde niet-belastingplichtige (particulier of niet-belastingplichtige rechtspersoon), wordt deze dienstverrichting, rekening houdend met wat voorafgaat, slechts in België aan de BTW onderworpen voor zover de dienstverrichter er eveneens is gevestigd.

Wanneer een dergelijke dienst wordt verstrekt aan een in België gevestigde belastingplichtige (met of zonder recht op aftrek) die handelt voor de doeleinden van zijn economische activiteit, is hij, wat ook de plaats is waar de dienstverrichter is gevestigd, aan de BTW in België onderworpen. Wanneer, in dat geval, de dienstverrichter in België is gevestigd, is hij overeenkomstig artikel 51, § 1, van het BTW-wetboek schuldenaar van de belasting. Wanneer daarentegen in dergelijk geval de dienst wordt verstrekt door een belastingplichtige die buiten België is gevestigd, is de ontvanger van de dienst in afwijking van voornoemd artikel, overeenkomstig artikel 51, § 2, 1°, a), van hetzelfde wetboek, schuldenaar van de belasting.

Ten aanzien van de dienstverrichtingen die het gebruik van een informatiedrager tot voorwerp kunnen hebben en zeker zeer verscheiden zijn, verzoek ik het geacht lid, indien hij andere diensten bedoelt dan die welke in het antwoord worden beoogd, ze mij met het oog op een onderzoek door de bevoegde administratie voor te leggen.

2. De middelen voor de controle van de juiste toepassing van de BTW, betreffen in dit geval de gewone wettelijke middelen waarover de controle-agenten beschikken voor de uitvoering van hun opdracht, overeenkomstig de artikelen 61 tot 63bis, en 93quaterdecies van het BTW-wetboek. Deze controlebevoegdheden zijn gegrond op volgende krachtlijnen :

a) krachtens de artikelen 61, § 1, en 62bis van het BTW-wetboek, is eenieder verplicht om de boeken en stukken die hij moet bewaren ter inzage voor te leggen;

b) de verplichting de inlichtingen te verschaffen die gevraagd worden krachtens de artikelen 62, § 1, 62bis en 93quaterdecies van het BTW-wetboek;

c) eenieder die een economische activiteit uitoefent, is verplicht om vrije toegang te verlenen tot de ruimten waar de economische activiteit wordt uitgeoefend, teneinde de controle-ambtenaren in staat stellen de verificaties te verrichten die zich opdringen (BTW-wetboek, art. 63);

d) het recht om de vervoermiddelen tegen te houden en te onderzoeken (BTW-wetboek, art. 63);

e) het recht om boeken en stukken te behouden (BTW-wetboek, art. 61, § 2).

De hogerbedoelde bepalingen worden bovendien vervolledigd door de internationale samenwerking, en inzonderheid de administratieve samenwerking op het vlak van de heffing van de BTW tussen de lidstaten van de Europese Unie, die gebaseerd is op de richtlijn 77/799/CEE van de Raad, van 19 december 1977, en op artikel 93terdecies van het BTW-wetboek. Dit is meer bepaald zo wanneer één van de twee partijen die is tussengekomen in een dienstverrichting zoals geviseerd in punt 1, gevestigd is buiten het land, maar binnen de Europese Unie.

Voor wat de directe belastingen betreft.

1. In de huidige stand van de wetgeving bestaan er op het vlak van de directe belastingen geen specifieke bepalingen inzake het verlenen van diensten via informatienetwerken.

Derhalve zijn de inkomsten die voor dergelijke prestaties worden verkregen, volgens de algemeen geldende regels en criteria aan de inkomstenbelastingen onderworpen.

2. Dit geldt eveneens voor de controlemiddelen waarover de Administratie der directe belastingen beschikt om de juiste heffing van de terzake verschuldigde belastingen te verzekeren.