Grensoverschrijdende BTW-reglementering

Vr. en Antw., Kamer, 2004-2005, nr. 61, blz. 9752-9755

Grensoverschrijdende BTW-reglementering

VRAAG

Vele Belgische vennootschappen verkopen goederen aan klanten gevestigd in België, in andere EU-lidstaten en in derde landen. Deze Belgische vennootschappen sluiten in vele gevallen onderhoudscontracten met hun klanten. Deze contracten hebben betrekking op de door hen geleverde goederen maar ook op andere goederen die ze niet hebben geleverd.

Dergelijke onderhoudscontracten kunnen worden gesloten voor een periode van bijvoorbeeld drie jaar en worden ook onmiddellijk betaald door de klant. Pas achteraf zal blijken waar de uiteindelijke onderhoudsdiensten zullen worden uitgevoerd.

Zo gebeurt het dikwijls dat een Belgische vennootschap voor een bepaald aantal jaren en aan een vaste prijs een onderhoudscontract sluit met een Nederlandse klant. De prijs voor het onderhoudscontract wordt onmiddellijk betaald. Achteraf blijkt dat de onderhoudsdiensten materieel gezien kunnen plaatsvinden zowel in België, in Nederland, in andere lidstaten en zelfs buiten de EU.

Aangezien dit onderhoudscontract op voorhand wordt gesloten en onmiddellijk wordt betaald, wordt de BTW opeisbaar op het moment van de facturering of van de betaling, terwijl de effectieve diensten pas achteraf worden uitgevoerd en voltooid.

1. Welke BTW dient in deze gevallen te worden aangerekend op de factuur aan de klanten van deze Belgische vennootschap?

2. Moet deze Belgische vennootschap daarvoor een BTW-registratie ondergaan in andere landen?

3. Welke regelingen zijn toepasselijk in de andere EU-lidstaten en zelfs in landen buiten de EU?

ANTWOORD

(vice-eerste minister en minister van Financiën, 13.01.2005)

1. Overeenkomstig artikel 22, § 2, van het BTW-Wetboek wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. Wordt de prijs of een deel ervan vóór dat tijdstip gefactureerd of ontvangen, dan wordt de belasting evenwel over het gefactureerde of ontvangen bedrag opeisbaar, al naar het geval, op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering.

Krachtens artikel 21, § 5, van het BTW-Wetboek wordt behoudens tegenbewijs de plaats van een dienst geacht zich in België te bevinden als één van de bij de dienst betrokken partijen er een zetel van economische activiteit of een vaste inrichting heeft gevestigd of, bij gebrek aan een dergelijke zetel of vaste inrichting, een woonplaats of een gebruikelijke verblijfplaats. Het tegenbewijs wordt geleverd door aan te tonen dat de plaats van de dienst zich op grond van artikel 21 van het BTW-Wetboek niet in België bevindt.

Rekening houdend met wat voorafgaat is op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering door de Belgische vennootschap, zonder voornoemd tegenbewijs op dat tijdstip, de BTW in België verschuldigd. Indien achteraf bij het verrichten van de dienst blijkt, dat de plaats van de dienst zich toch niet in België bevindt (artikel 21, § 3, 2°, WBTW-), kan de Belgische vennootschap overeenkomstig artikel 77, § 1, 1°, van het BTW-Wetboek teruggaaf vragen van de betaalde Belgische BTW.

2 en 3. Overeenkomstig artikel 21, 1, a), 1e lid (zoals gewijzigd door artikel 28°cties) en artikel 22, 1, c), tweede gedachtenstreepje (zoals gewijzigd door artikel 28nonies) van de 6e BTW-richtlijn moet een niet in het binnenland van een lidstaat gevestigde belastingplichtige zich in principe in die lidstaat voor BTW-doeleinden laten identificeren indien hij een dienst verricht die in die lidstaat voor BTW-doeleinden geacht wordt plaats te vinden én hij bovendien schuldenaar is van de BTW verschuldigd op de betrokken dienst.

Terzake dient er te worden op gewezen dat overeenkomstig artikel 21, 1, b) (zoals gewijzigd door artikel 28nonies) van de 6e BTW-richtlijn niet de dienstverrichter doch wel de afnemer van de dienst schuldenaar is van de BTW als de dienst beantwoordt aan de voorwaarden van artikel 28ter, F van de 6de BTW-richtlijn (equivalent van artikel 21, § 3, 2°, b) van het Belgische BTW-Wetboek). Bovendien hebben de lidstaten op grond van artikel 21, 1, a), tweede lid (zoals gewijzigd door artikel 28°cties) van de 6 BTW-richtlijn de mogelijkheid om de afnemer van de dienst aan te wijzen als schuldenaar van de BTW indien de dienst werd verricht door een niet in het binnenland gevestigde belastingplichtige. Tot slot dient ook nog rekening te worden gehouden met het feit dat tal van lidstaten nog bijkomende administratieve toleranties toestaan inzake de identificatie voor BTW-doeleinden van niet in het binnenland gevestigde belastingplichtigen (bijvoorbeeld voor occasionele belastingplichtigen, voor welbepaalde van BTW vrijgestelde diensten of voor diensten waarvoor slechts een beperkte omzet wordt gerealiseerd).

De vraag of vennootschappen die diensten verrichten in omstandigheden zoals omschreven door het geachte lid al dan niet voor BTW-doeleinden moeten worden geïdentificeerd in één of meerdere andere lidstaten is dus enerzijds afhankelijk van de precieze omstandigheden van de dienstverrichting (aard van de dienst/ schuldenaar van de over de dienst verschuldigde BTW, al dan niet occasioneel karakter, omvang van de gerealiseerde omzet, ...) en anderzijds de concrete uitwerking van de nationale BTW-wetgeving in de lidstaat waar de dienst wordt geacht plaats te vinden voor BTW-doeleinden, hierbij rekening houdend met het feit dat die nationale wetgeving slechts ten dele dwingend wordt opgelegd door de 6e BTW-richtlijn. Gelet op de verscheidenheid van de eventueel in aanmerking te nemen parameters, kan onmogelijk een algemeen antwoord inzake de al dan niet identificatie voor BTW-doeleinden in elke lidstaat verstrekt worden. Indien het geachte lid een concreet geval beoogt, is mijn administratie uiteraard bereid om ter zake contact op te nemen met de bevoegde diensten van de betrokken buitenlandse administratie om hierover uitsluitsel te bekomen.