VRAAG
Kan uw bestuur meedelen welke BTW-tarieven van toepassing zijn op volgende activiteiten:
1. het vellen en afvoeren van bomen, gelijkgesteld met landbouwarbeid;
2. het vellen van bomen op stam in een tuin of een park, teneinde tot volgende afgewerkte producten te komen: onbewerkt hout, brandhout, houtafval;
3. het vellen gevolgd door het vierkanten en het zagen (afgewerkt product = planken);
4. het snoeien en onderhouden van bomen (geen afgewerkte producten);
5. de verkoop van bomen op stam, onbewerkt hout, brandhout en houtafval;
6. de verkoop van gevierkant en gezaagd hout ?
7. als het vellen een bijkomstige activiteit is in het kader van een tuinonderhoud, geldt dan het BTW-tarief van 21 % of kan een en ander worden opgesplitst met toepassing van twee verschillende BTW-tarieven?
ANTWOORD
De verkoop van hout op stam, onbewerkt hout, brandhout en houtafval is onderworpen aan het BTW-tarief van 6% overeenkomstig rubriek VII, cijfer 12, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven.
Anderzijds zijn vierkant behakt hout en gezaagd hout onderworpen aan het normale BTW-tarief, dat thans 21 % bedraagt.
Voor de regeling inzake BTW-tarieven die van toepassing is ten aanzien van de verschillende handelingen die worden beoogd in de vraag van het geachte lid, moet vooreerst een onderscheid worden gemaakt naargelang die prestaties al dan niet in het kader van een landbouwdienst worden verricht.
1. Handelingen verricht in het kader van een landbouwdienst
Diensten, andere dan tuinwerkzaamheden, die bijdragen tot de voortbrengst van landbouw- of bosbouwproducten, zijn als landbouwdiensten onderworpen aan het BTW-tarief van 6 % overeenkomstig rubriek XXIV van tabel A van de bijlage bij het bovengenoemde koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970.
Om te kunnen worden aangemerkt als landbouwdiensten die onderworpen zijn aan het BTW-tarief van 6 %, moeten de verstrekte handelingen volgens hun aard behoren tot de normale bedrijvigheid van land- of bosbouwers en moeten ze daarenboven bijdragen tot de voortbrengst van landbouwproducten.
In dat verband mag er worden van uitgegaan dat alle aanplant van een boomgaard of van een bos in de eigenlijke betekenis van het woord (het mag dus niet gaan om een tuin of park) deel uitmaken van een landbouw- of bosbouwonderneming, zelfs wanneer die toebehoort aan een particulier.
Onder voormelde voorwaarden worden inzonderheid aangemerkt als landbouwdiensten:
•het snoeien van bomen, struiken en planten;
•het vellen van bomen; het rooien van stronken;
•het houtafval afkomstig van het vellen, ter plaatse op het bosbouwbedrijf verbranden, verkleinen en hakselen;
•het verzagen van stammen tot brandhout (het verzagen tot planken, latten, kepers, piketten, palen, enz., is daarentegen onderworpen aan het normale BTW-tarief aangezien de verkregen goederen geen landbouwproducten meer zijn);
•het wegslepen van de gevelde bomen, dat wil zeggen het wegvoeren van de bomen van de plaats waar ze werden geveld tot aan de rand van de weg.
Tot al wat kan dienen wordt eraan herinnerd dat de goederen die ter gelegenheid van landbouwdiensten worden geleverd, worden belast tegen het tarief dat erop van toepassing zou geweest zijn waren ze afzonderlijk geleverd.
2. Handelingen andere dan landbouwdiensten
Het vellen van bomen is een werk in onroerende staat in de zin van artikel 19, § 2, van het BTW-Wetboek. Die handeling is in de regel onderworpen aan het normale BTW-tarief, dat thans 21 % bedraagt.
De administratie heeft echter inzake de BTW-tarieven ten aanzien van het vellen van bomen steeds de toepassing aanvaard van artikel 38, § 4, van het BTW-Wetboek, dat bepaalt dat iedere handeling die bijdraagt tot het vervaardigen, het bouwen, het monteren of het omvormen van een ander goed dan een uit zijn aard onroerend goed, aan de belasting is onderworpen naar het tarief dat geldt voor het goed beschouwd in de staat waarin het verkeert na de uitvoering van de handeling.
Bijgevolg is het vellen van bomen, voor zover die bomen niet ter plaatse worden vernietigd (door verbranden, hakselen, enz.) onderworpen aan het BTW-tarief van 6 % aangezien onbewerkt hout onderworpen is aan dat tarief. In dezelfde gedachtengang is het verlaagd tarief van toepassing ten aanzien van de handeling bestaande in het vellen en brandhout maken van bomen, aangezien brandhout eveneens onderworpen is aan het verlaagd BTW-tarief van 6 % op grond van rubriek VII, cijfer 12, van tabel A van de bijlage bij het genoemde koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970.
Wanneer daarentegen de gevelde boom ter plaatse wordt vernietigd of wanneer het contract zowel het vellen als vierkant behakken of verzagen tot planken, latten, kepers of piketten, tot voorwerp heeft, is het geheel van die handelingen onderworpen aan het normale BTW-tarief van 21 % aangezien de goederen die tot stand zijn gekomen door die handelingen, ook onderworpen zijn aan dat tarief.
Wanneer overigens in uitvoering van één contract, de handelingen als bedoeld in de vorige twee paragrafen gepaard gaan met snoeien, rooien van de stronken en wegslepen van het hout, wordt het BTW-tarief dat van toepassing is ten aanzien van het gedeelte van de prijs dat betrekking heeft op laatstgenoemde handelingen, bepaald overeenkomstig het hiervoor gemaakte onderscheid.
In elke veronderstelling moeten het snoeien, rooien van de stronken en wegslepen van het hout belast worden tegen hun eigen BTW-tarief, zijnde 21 %, wanneer ze verricht worden los van het contract betreffende het vellen of wanneer ze worden aangerekend door een andere persoon dan degene die de boom heeft geveld.
Dit tarief van 21 % is ook van toepassing ten aanzien van het onderhoud van bomen en tuinen. Wanneer in uitvoering van een globaal contract dat het geregeld onderhoud van een tuin tot voorwerp heeft, de dienstverrichter bij gelegenheid en zonder prijssupplement een boom velt (gevallen of beschadigd ingevolge stormweer bijvoorbeeld) moet het tarief van 21 % eenvormig worden toegepast ten aanzien van de globale gevraagde prijs. Wanneer een prijssupplement wordt aangerekend voor het vellen van de boom, moet het toepasselijke BTW-tarief worden bepaald overeenkomstig het onderscheid gegeven in het derde en vierde lid van onderhavig punt 2.
In de veronderstelling dat handelingen die aan verschillende tarieven zijn onderworpen, in rekening worden gebracht op hetzelfde document, is de dienstverrichter gehouden de factuur te splitsen voor de heffing van de belasting. Indien die splitsing niet gebeurt, is de heffing slechts regelmatig indien de enige prijs wordt belast tegen het tarief dat van toepassing is ten aanzien van de dienst die onderworpen is aan het hoogste tarief (in casu 21 %).
Juriel