Oprichting van een gebouw door of voor rekening van een belastingplichtigeOprichting van een gebouw door of voor rekening van een belastingplichtige voor zijn belastbare beroepswerkzaamheid. Wijziging van bestemming. Gehele of gedeeltelijke verhuur. Herziening van de aftrek

Vr. en Antw., Senaat

Oprichting van een gebouw door of voor rekening van een belastingplichtige voor zijn belastbare beroepswerkzaamheid - Wijziging van bestemming - Gehele of gedeeltelijke verhuur - Herziening van de aftrek

VRAAG

Een belastingplichtige mag de aftrek van de aan hem geleverde goederen en diensten onmiddellijk uitoefenen, wanneer hij deze goederen en diensten, volgens de normale gang van zaken en rekening houdend met de beoordelingsfactoren waarover hij beschikt, bestemt om handelingen te verrichten zoals bedoeld in artikel 45, § 1, van het BTW-Wetboek. Hij moet bijgevolg de aftrek niet uitstellen totdat deze goederen en diensten die bestemming effectief gekregen hebben.

Mag deze zienswijze ook aanhouden in onderstaande hypothese?

Een persoon, natuurlijke of rechtspersoon, die reeds de hoedanigheid van BTW-belastingplichtige bezit, gaat - in het kader van die BTW-beroepswerkzaamheid - over tot de oprichting van een gebouw.

1. Heeft hij recht op aftrek van BTW die in rekening werd gebracht op de aan hem geleverde goederen en diensten die strekken tot de oprichting van het gebouw?

2. Na de oprichting van het gebouw, kan deze zich genoodzaakt voelen, omwille van feiten die op dat moment aan de oppervlakte komen (zoals o.a. het slinken van het omzetcijfer, een nijpende liquiditeit), het gebouw geheel of gedeeltelijk te verhuren. Een activiteit die buiten de BTW-sfeer valt.

a) Moet men in dergelijk geval de oorspronkelijk verrichte aftrek verwerpen of moet men deze oorspronkelijk verrichte aftrek corrigeren via herzieningen; m.a.w. als de bedoelde feiten onbestaande of onvoorzienbaar waren op het moment waarop het recht op aftrek ontstond, behoudt men dan het recht op aftrek?

b) Is het noodzakelijk dat de belastingplichtige het gebouw reeds heeft aangewend voor zijn BTW-beroepswerkzaamheid alvorens over te gaan tot een gehele of gedeeltelijke verhuring opdat de oorspronkelijk verrichte aftrek behouden zou blijven?

c) Wanneer het antwoord op punt b) bevestigend is, hoelang moet de exploitatie duren? Hanteert de administratie hieromtrent bepaalde termijnen?

d) Wanneer de oorspronkelijk verrichte aftrek niet wordt verworpen, zal toch een correctie moeten gebeuren? Is het toegestaan deze jaarlijks ten belope van 1/10 van de oorspronkelijk in aftrek gebrachte belasting te verrichten van de nog resterende jaren van het herzieningstijdvak of moet de herziening in één keer gebeuren?

ANTWOORD

1. Wanneer een belastingplichtige, natuurlijke of rechtspersoon, een gebouw opricht of laat oprichten dat hij volledig voor zijn belastbare beroepswerkzaamheid zal gebruiken, is de van de oprichtingskosten van dat gebouw geheven BTW volgens de normale regels volledig aftrekbaar.

2. Wanneer bedoeld gebouw na de oprichting door de belastingplichtige om een of andere reden, zelfs buiten zijn wil, wordt verhuurd zonder het ooit voor zijn belastbare beroepswerkzaamheid te hebben gebruikt, moet de oorspronkelijke aftrek van de BTW hoe dan ook volledig worden teruggestort.

Wanneer bedoeld gebouw daarentegen na gebruik voor zijn belastbare beroepswerkzaamheid door die belastingplichtige volledig wordt verhuurd voor het verstrijken van het tiende jaar na 1 januari van het jaar waarin het recht op aftrek is ontstaan, moet de oorspronkelijk in aftrek gebrachte BTW in ieder geval worden herzien. Die herziening wordt in één keer verricht tot beloop van een tiende per jaar van de oorspronkelijk verrichte aftrek voor het jaar waarin de wijziging van bestemming nl. de verhuur heeft plaatsgevonden en voor de nog te lopen jaren van de tienjarige herzieningstermijn.

In geval van gedeeltelijke verhuur moet de bovengenoemde tienjarige herziening worden toegepast ten aanzien van de BTW die naar verhouding werd geheven van de oprichtingskosten met betrekking tot het verhuurde gedeelte van het betreffende gebouw.