Verlegging van de heffing. Proportionele fiscale geldboete. Administratieve boete

Verlegging van de heffing

Proportionele fiscale geldboete

Administratieve boete

VRAAG

Wij stellen in de praktijk vast dat de btw-controleambtenaren, overeenkomstig het koninklijk besluit nr. 41 boeten opleggen bij het niet toepassen van een verlegging van btw of bij het onterecht verleggen van btw.

Indien geen verlegging wordt aangegeven in de btw-aangifte terwijl dit moet, wordt een boete opgelegd van 20 % van de niet aangegeven btw. Indien ten onrechte btw wordt verlegd in de aangifte wordt een boete opgelegd van 10 % van de ten onrechte in aftrek gebrachte btw. Deze proportionele boeten kunnen hoog oplopen en zijn dus afhankelijk van het bedrag met betrekking tot een bepaalde handeling. Nochtans is in de meeste gevallen de verschuldigde btw ook volledig aftrekbaar (op hetzelfde tijdstip) zodat de Schatkist geen enkel nadeel oploopt.

Voorts vermeldt het koninklijk besluit nr. 41, dat de boete 50 euro bedraagt voor het geheel van de overtredingen vastgesteld tijdens eenzelfde controle voor de overtredingen in verband met het opnemen van de belasting verschuldigd voor de aangegeven goederen in de periodieke btw-aangifte bij toepassing van de verleggings-vergunning bij invoer wanneer deze btw volledig aftrekbaar is. Nochtans is ook hier sprake van een verlegging van de verschuldigde btw die ook volledig aftrekbaar is en aldus de Schatkist ook geen enkel nadeel heeft geleden.

Beide verleggingsregelingen zijn gelijkaardig. In beide gevallen moet de verschuldigde btw opgenomen worden in de btw-aangifte als te betalen en tegelijkertijd als aftrekbare btw. Nochtans zijn de in het koninklijk besluit bepaalde boeten voor dergelijke overtredingen compleet verschillend. Voorts blijkt uit de praktijk dat de opgelegde boeten nog kunnen verminderd worden door de gewestelijke directeur die hiervoor bevoegd is. Alleen stellen we vast dat een dergelijke vermindering zelden of nooit tot 50 euro gaat.

Is het in dergelijke gevallen niet aangewezen te voorzien in een administratieve (eventueel gelimiteerde) boete in plaats van een proportionele boete zodat deze niet meer afhankelijk is van de hoogte van het btw-bedrag?

ANTWOORD

(Vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen)

Het geachte Lid beoogt het systeem van verlegging van heffing voor de betaling van btw en de verschillen in de opgelegde boeten in geval van overtredingen.

Meer en meer wordt, in welbepaalde gevallen, aan de medecontractant van de leverancier of van de dienstverrichter de verplichting opgelegd de verschuldigde btw aan de Schatkist te voldoen. In dit verband verwijs ik naar de uitbreiding van artikel 51, § 2, van het Btw-Wetboek en naar de mogelijkheid voorzien in artikel 51, § 4 van datzelfde Wetboek. Aangezien de verlegging van heffing slechts van toepassing kan zijn in een B2B situatie, is in de meeste gevallen de btw volledig aftrekbaar door de persoon die ook gehouden is tot voldoening van die belasting.

Diverse overtredingen van de bepalingen inzake verlegging van heffing worden overeenkomstig artikel 70, § 1, van het Btw-Wetboek en Tabel G, rubriek IV of V van het koninklijk besluit nr. 41 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde, bestraft met administratieve geldboeten die 5 pct., 10 pct. of 20 pct. van de verschuldigde belasting bedragen, naar gelang de leverancier/dienstverrichter of zijn medecontractant bestraft wordt, naar gelang de verlegging van heffing ten onrechte werd toegepast of ten onrechte niet werd toegepast en naar gelang de grootte van de verschuldigde belasting voor een controleperiode van één jaar.

Bovendien worden ook de in dit verband begane overtredingen inzake de verplichte vermeldingen op de factuur, overeenkomstig artikel 70, § 4, van het Btw-Wetboek en rubriek II van de eerste afdeling van het koninklijk besluit nr. 44 tot vaststelling van het bedrag van de niet-proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde, bestraft met een geldboete van 50 euro per factuur, die wordt verminderd overeenkomstig het barema van de verminderingen van de administratieve geldboeten, gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 8 augustus 2002.

Gelijkaardig zijn de situaties waarbij de belastingplichtige in het kader van een intracommunautaire verwerving of een invoer uit een derde land, in zijn hoedanigheid van koper van het goed, overeenkomstig artikel 51, § 1, 2°, van het Btw-Wetboek of bij toepassing van artikel 5, § 3, van het koninklijk besluit nr. 7 met betrkking tot. de invoer van goederen voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde, zelf de btw aan de Schatkist moet voldoen.

Overeenkomstig artikel 70, § 1, van het Btw-Wetboek en Tabel G, rubriek V van voornoemd koninklijk besluit nr. 41, wordt het niet opnemen in de periodieke btw-aangifte van de over de intracommunautaire verwerving verschuldigde btw, bestraft met een administratieve geldboete van 10 pct. of 20 pct. van de verschuldigde belasting, afhankelijk van de grootte van laatstgenoemd bedrag voor een controleperiode van één jaar. Rubriek VIII, 5, van diezelfde Tabel voorziet diverse administratieve geldboeten in geval van overtredingen in verband met de regeling van de verlegging van heffing bij invoer, waaronder de door het geachte Lid bedoelde 50 euro per controleperiode voor het niet opnemen in de periodieke btw-aangifte van de wegens invoer verschuldigde btw in geval deze volledig aftrekbaar is.

Ik ben van oordeel dat de huidige administratieve geldboeten voor de diverse overtredingen van de bestaande systemen van verlegging van heffing niet altijd in verhouding staan tot de begane overtredingen en tot de belangen van de Schatkist. Bovendien worden de overtredingen die effectief met elkaar vergelijkbaar zijn, niet altijd in gelijke mate bestraft.

Bijgevolg heb ik aan mijn administratie de opdracht gegeven om deze problematiek te onderzoeken en om mij voorstellen voor te leggen zodat overtredingen van gelijke aard, in de toekomst, passend en eenvormig gesanctioneerd worden.