Overdracht van activa. Facturering

Vr. en Antw., Senaat, 2003-2004, nr. 3-13, blz. 839-840

Overdracht van activa - Facturering

VRAAG

Als een onderneming activa overdraagt en in ruil daarvoor participaties ontvangt in de onderneming waaraan ze worden overgedragen, moet ze dan een factuur opmaken indien de vordering te kennen wordt gegeven in de overdrachtsovereenkomst en er geen speciën worden opgeëist?

ANTWOORD

In het door het geachte lid aangehaalde geval, is het door de partijen gesloten contract een ruilcontract, waarbij de tegenprestatie niet bestaat uit een som geld. Dit contract voorziet tussen twee partijen in de hiernavolgende wederkerige handelingen: enerzijds de overdracht van activa en anderzijds, als tegenprestatie, de overdracht van aandelen van de vennootschap.

Overeenkomstig artikel 32, eerste lid, van het BTW-Wetboek wordt bij ruil en, meer algemeen, wanneer de tegenprestatie niet uitsluitend uit een geldsom bestaat, die prestatie voor de berekening van de belasting op haar normale waarde gerekend.

Artikel 32, tweede lid, van voormeld wetboek definieert de normale waarde als de prijs die hier te lande, op het tijdstip waarop de belasting opeisbaar wordt, in dezelfde handelsfase voor iedere van de prestaties kan worden verkregen onder vrije mededinging tussen twee van elkaar onafhankelijke partijen.

Wat de verplichting tot uitreiking van een factuur voor de overdracht van activa betreft, is de overdragende onderneming gehouden een factuur uit te reiken aan haar medecontractant overeenkomstig artikel 53, § 2, van het BTW-Wetboek indien het, rekening houdend met de aard van de overgedragen activa, een volledige of gedeeltelijke - wegens een gedeeltelijke vrijstelling bij toepassing van artikel 44 van dat wetboek - belastbare handeling betreft. Deze factuur moet zowel de belastbare als de vrijgestelde handelingen vermelden.

Voor het bepalen van de maatstaf van heffing en de berekening van de verschuldigde belasting - elementen die op de factuur moeten voorkomen - dient de overdragende onderneming, overeenkomstig voormeld artikel 32 van het BTW-Wetboek, rekening te houden met de normale waarde van de aandelen die ze heeft bekomen in de overnemende vennootschap.

Indien daarentegen de overdracht van activa een bij toepassing van artikel 44 van het voormeld wetboek volledige vrijgestelde handeling betreft, is de overdragende onderneming niet gehouden tot het uitreiken van een factuur aan haar medecontractant. In dit laatste geval is de medecontractant, namelijk de overnemende onderneming van de activa, krachtens artikel 10 van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde, gehouden op de dag zelf van de handeling een stuk in twee exemplaren op te maken die de overdracht van de activa vaststelt. Dit stuk moet de diverse vermeldingen bevatten als voorzien in genoemd artikel 10 waaronder in het bijzonder de prijs, hetzij terzake de normale waarde van de overgedragen vennootschapsaandelen, die wordt vastgesteld overeenkomstig artikel 32 van het BTW-Wetboek. Dit stuk moet bovendien voor akkoord worden ondertekend door beide partijen, met vermelding van de hoedanigheid van de ondertekenaars, en een exemplaar van dit stuk moet worden overhandigd aan de overdrager van de activa.

De overdracht van de vennootschapsaandelen betreft een bij toepassing van artikel 44, § 3, 10°, van het BTW-Wetboek vrijgestelde handeling zonder, in principe, enig recht op aftrek, waarvoor de onderneming die de handeling verricht niet gehouden is tot uitreiking van een factuur aan haar medecontractant.

Derhalve en voor zover de onderneming die de vennootschapsaandelen overdraagt effectief geen enkel stuk uitreikt die deze handeling vaststelt, moet de onderneming die de vennootschapsaandelen verkrijgt, overeenkomstig artikel 10 van voormeld koninklijk besluit nr. 1 en volgens dezelfde modaliteiten als deze vermeld hierboven, een stuk opmaken tot vaststelling van deze overdracht van aandelen. In dit geval moet wat de vermelding van de prijs op dit stuk betreft, rekening worden gehouden met de normale waarde van de overgedragen activa, die wordt vastgesteld overeenkomstig artikel 32 van het BTW-Wetboek.