Vr. en Antw., Senaat
Oprichting van een bedrijfsgebouw door een vennootschap - Terbeschikkingstelling van een gedeelte van het gebouw als woning voor de privé-behoeften van een afgevaardigde-beheerder - Gemengde belastingplichtige - Aftrekregeling - Herzieningen
VRAAG
Ik maak de geachte Minister attent op het volgende geval
Een Belgische vennootschap, bij de BTW geregistreerd, is actief als adviesbureau in diverse aangelegenheden en richt voor eigen rekening cursussen en seminaries in. Zij laat een gebouw optrekken op een stuk grond dat haar toebehoort, voor eigen rekening en ten dele met eigen middelen, ten dele met geleend geld.
Het gebouw is bestemd voor de activiteiten van de vennootschap (kantoren, secretariaat, les- en vergaderlokalen, ontvangstsalon, ruimten voor de informatica-apparatuur, opbergruimten voor het archief, garages) maar bevat ook vertrekken die voor het privé-gebruik van de afgevaardigde-bestuurder zijn voorbehouden (privé-salon, kamer, badkamer, keuken).
Over de draagwijdte van het recht van de vennootschap om de BTW met betrekking tot de bouwkosten van het gebouw af te trekken, blijken er twee - tegengestelde - thesissen te bestaan.
1. Volgens de eerste thesis heeft de vennootschap het recht om de BTW volledig af te trekken. De bestuurder is evenwel belasting verschuldigd - in het kader van de personenbelasting - voor het voordeel in natura krachtens artikel-27, § 1, tweede lid, 2°, behalve indien hij aan de vennootschap een normaal huurgeld betaalt.
2. Volgens de tweede thesis kan de vennootschap dat gedeelte van de BTW op de totale kostprijs van het gebouw aftrekken dat overeenstemt met de lokalen die voor het maatschappelijk doel worden gebruikt.
De tweede thesis is volgens mij de minst aannemelijke en tevens die welke later tot onrechtvaardigheden kan leiden. Wanneer immers de activiteiten van de vennootschap zodanig toenemen dat zij op het heel gebouw beslag gaan leggen zodat de bestuurder niets anders overblijft dan te verhuizen, wat gewordt er dan van de belasting die ten tijde van de werken is betaald?
Graag kreeg ik dienaangaande van de geachte Minister een omstandig antwoord.
ANTWOORD
Wanneer een vennootschap aan een afgevaardigde-beheerder het recht van genot verleent op een woning die deze laatste gebruikt voor zijn privé-behoeften, dan verricht die vennootschap een handeling die buiten de toepassingssfeer van de BTW valt.
De BTW is bijgevolg niet verschuldigd over de huurprijs of het door de Administratie der directe belastingen vastgestelde voordeel van alle aard, maar de vennootschap kan evenmin, indien zij een belastingplichtige is, de BTW geheven van de uitgaven met betrekking tot het gedeelte van het gebouw dat aldus ter beschikking wordt gesteld, in die mate in aftrek brengen.
Indien dit gedeelte van het gebouw later als bedrijfsmiddel wordt gebruikt voor een activiteit die recht op aftrek geeft, mag de BTW geheven van de oprichtingskosten van dit gedeelte van het gebouw worden afgetrokken, rekening houdend met de op het tijdstip van de wijziging van bestemming nog te lopen jaren van het tienjarige herzieningstijdvak.
Indien het geachte Lid een concreet geval beoogt, ben ik uiteraard bereid dit geval door mijn diensten te laten onderzoeken, als mij de naam en het adres van de betrokken vennootschap worden medegedeeld.
Juriel