Bodemonderzoek. Belastingaftrek

Vr. en Antw., Kamer, 2006-2007, nr. 167, blz. 32690-32692

Bodemonderzoek - Belastingaftrek

VRAAG

Ik verwijs naar de ministeriële beslissing van 22 augustus 2001 waarin de aftrekregels met betrekking tot de BTW geheven op bodemonderzoek en bodemsanering als volgt worden bepaald:

A) Wat bodemonderzoek en bodemsanering betreft, dienen de gewone regels inzake het recht op aftrek te worden toegepast. Zo is er recht op aftrek in de mate dat het terrein dat wordt onderzocht en/of gesaneerd, gebruikt wordt voor de economische activiteit van de belastingplichtige. Het recht op aftrek mag desgevallend ook worden uitgeoefend nadat de economische activiteit werd beëindigd.

B) Indien echter een bodemonderzoek wordt uitgevoerd naar aanleiding van de vervreemding van onroerende goederen met toepassing van het evenredig registratierecht, kan de belastingplichtige geen recht op aftrek uitoefenen. De vervreemding van de grond en van alle bijhorende kosten worden immers vrijgesteld krachtens artikel 44, § 3, 1°, a), van het BTW-wetboek. Een analoge redenering geldt met betrekking tot het afleveren van een bodemattest.

C) De kosten van bodemsanering kunnen evenwel in aftrek worden gebracht indien ze het gevolg zijn van de uitgeoefende economische werkzaamheid.

Uit de bewoordingen van deze beslissing kan aldus besloten worden dat er een onderscheid dient gemaakt te worden tussen bodemonderzoek enerzijds en bodemsanering anderzijds. Zo is de BTW geheven op de kosten van bodemsanering altijd aftrekbaar indien de ontstane vervuiling het gevolg is van de uitgeoefende economische activiteit.

Anders is het met het bodemonderzoek, de BTW hierop geheven is aftrekbaar in de mate dat het terrein dat wordt onderzocht, gebruikt wordt voor de economische activiteit van de belastingplichtige, met als uitzondering dat indien het bodemonderzoek wordt uitgevoerd naar aanleiding van de vervreemding van een onroerend goed met toepassing van registratierecht, de belastingplichtige geen recht op aftrek kan uitoefenen.

Ter zake rijzen de volgende algemene praktische vragen:

1.

a) Is de BTW geheven op een bodemonderzoek dat wordt uitgevoerd door een belastingplichtige huurder van een gebouw om vast te stellen of er inderdaad een vervuiling afkomstig is van zijn beroepsactiviteit (bijvoorbeeld een garagist) om daarna over te kunnen gaan tot een sanering, aftrekbaar?

b) Geldt dit zelfs wanneer dit zou gebeuren ingevolge de wil van eigenaar van het gebouw om over te gaan tot de verkoop?

2. Is de BTW geheven op een bodemonderzoek dat wordt uitgevoerd door een belastingplichtige huurder van een gebouw om vast te stellen of er inderdaad een vervuiling afkomstig is van zijn beroepsactiviteit, in het kader van de overdracht van het goed naar de verhuurder op het einde van de huurovereenkomst, aftrekbaar ?

3. Is de BTW geheven op een door de huurder uitgevoerd bodemonderzoek - noodzakelijk ingevolge de activiteit van de huurder (bijvoorbeeld als garagist) - dat oorspronkelijk bedoeld werd voor de verkoop van een onroerend goed, maar waar de verkoop niet is doorgegaan en het goed niet meer zal worden vervreemd, aftrekbaar?

4. De beslissing vermeldt dat de BTW wel aftrekbaar is wanneer de beroepsactiviteit werd beëindigd.

Hoe moet dit dan praktisch worden geregeld, gezien na de stopzetting van de beroepsactiviteit en dito BTW-nummer, er geen BTW-aangiftes meer worden ingediend?

ANTWOORD

(vice-eersteminister en minister van Financiën, 06.06.2007)

Vooraf wordt er op gewezen dat er geen onderscheid moet worden gemaakt tussen bodemonderzoek en bodemsanering. Wat de aftrek van de BTW geheven van deze werken betreft, wordt verwezen naar de beslissing nr. ET 111 708 van 3 oktober 2006.

Wanneer een belastingplichtige die een vervuilende activiteit uitoefent huurder is van de door hem vervuilde terreinen kan de verhuurder eisen dat de betreffende grond terug in zijn oorspronkelijke staat wordt hersteld. De BTW geheven van de kosten van bodemonderzoek en/of -sanering die door de huurder dienen te worden gedragen is door hem aftrekbaar indien zijn vervuilende activiteit aan de BTW is onderworpen. De toekomstige bestemming van de grond door de eigenaar is van geen belang aangezien de huurder enkel zijn verplichting als huurder nakomt. De aandacht wordt er op gevestigd dat om zijn recht op aftrek uit te oefenen de huurder in het bezit moet zijn van een op zijn naam opgestelde factuur.

Indien de huurder zijn economische activiteit heeft stopgezet en alsnog zijn recht op aftrek wenst uit te oefenen, moet hij een aanvraag om teruggaaf, in twee exemplaren, indienen bij het bevoegde controlekantoor van de BTW.