Vr. en Antw., Kamer, 1995-1996, nr. 18, blz. 1899-1900
BTW-Revue nr. 120, blz. 327
Inkomstenbelasting - BTW - Vast ingebouwde mobilofoon in autovoertuig - Beperking recht op aftrek.
VRAAG
De aankoop, de kosten van installatie, respectievelijk de afschrijving van een mobilofoon in een personenwagen vallen inzake inkomstenbelastingen niet onder de aftrekbeperking tot 75 %. Die kosten worden dus - terecht - niet als autokosten beschouwd. Inzake BTW wordt blijkbaar een ander standpunt ingenomen : de BTW is in dit geval slechts tot ten hoogste 50 % als voorbelasting aftrekbaar, zoals andere autokosten.
1. Wat is de reden voor die twee verschillende wijzen van behandeling ?
2. Wordt overwogen dat te veranderen ?
ANTWOORD
1. De vraag van het geacht lid betreft de verschillende benadering in de inkomstenbelastingen (volledige aftrekbaarheid) en in de BTW (gedeeltelijke aftrekbaarheid) van bepaalde kosten die verband houden met de installatie in een wagen van een voor beroepsdoeleinden bestemde mobilofoon die niet buiten de wagen kan gebruikt worden (vaste inbouw).
Dat verschil is te verklaren vanuit het feit dat de betreffende belastingstelsels op het vlak van het materieel recht wederzijds volledig onafhankelijk zijn. Wat in de ene belasting geldt, geldt niet noodzakelijk ook in de andere belasting. In casu vloeit het verschil voort uit de strikte toepassing van respectievelijk de artikelen 66, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (WIB 92) en 45, § 2, van het BTW-Wetboek.
Inzake inkomstenbelastingen zijn beroepskosten principieel volledig aftrekbaar, tenzij de wetgever die aftrekbaarheid heeft beperkt. Aldus zijn de kosten in verband met de installatie en gebruik van een mobilofoon beroepskosten die buiten het toepassingsveld van de in voormeld artikel 66, § 1, WIB 92, vermelde beperking van de autokosten vallen.
Daarentegen beperkt artikel 45, § 2, van het BTW-Wetboek de aftrek van de betaalde belasting tot maximaal 50 %, niet enkel voor de erin bedoelde verrichtingen met betrekking tot de automobielen voor personenvervoer zelf, maar ook voor "goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen". Diensten bestaande in het verbeteren, inrichten of omvormen van die voertuigen alsook leveringen van toebehoren en uitrustingsstukken met betrekking tot die voertuigen, vallen dus uitdrukkelijk onder die beperking. De beperking geldt bijgevolg zowel ten aanzien van de BTW geheven van de installatie door een garagist van een vaste mobilofoon in een personenwagen, als ten aanzien van de loutere levering van een mobilofoon van een type dat bestemd is om vast in een dergelijk voertuig te worden geïnstalleerd.
2. In de logica van het BTW-Wetboek strekt de beperking van de aftrek van voorbelasting in verband met personenwagens zich uit tot alle in het voertuig vast te installeren of geïnstalleerde uitrustingsstukken of toebehoren (bijvoorbeeld autoradio en bijhorende geluidsinstallatie). Het zou bijgevolg onlogisch zijn voor een vast ingebouwde mobilofoon een volledige aftrek van voorbelasting in te voeren.
Juriel