BTW-Revue nr. 141, blz. 278
Vr. en Antw., Kamer, 1997-1998, nr. 145, blz. 19956-19957
Kunstwerken - Erfgenamen
VRAAG
1. Moeten de erfgenamen van een overleden schilder of beeldhouwer BTW betalen op de kunstwerken die ze erven?
2. Zo ja, wat is de maatstaf van heffing van die BTW?
3. Kunnen ze de BTW terugvorderen wanneer ze de kunstwerken verkopen?
4. Welke formaliteiten moeten worden vervuld voor de betaling van de BTW op een dergelijke occasionele verrichting, en hoe kan de BTW eventueel worden teruggevorderd?
ANTWOORD
1. Overeenkomstig artikel 12, § 1, 5°, van het BTW-Wetboek, wordt met een levering onder bezwarende titel gelijkgesteld het onder zich hebben van een goed door de rechthebbenden van een belastingplichtige die zijn economische activiteit heeft beëindigd, wanneer voor dat goed of de bestanddelen ervan recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de belasting is ontstaan.
Het is derhalve deze bepaling die in de regel van toepassing is wanneer een belastingplichtige overlijdt.
2. De belasting is dan opeisbaar over een maatstaf van heffing die, op grond van artikel 33, 1°, van het voormelde wetboek, bestaat uit de aankoopprijs van de goederen of soortgelijke goederen of, indien er geen aankoopprijs is, de kostprijs, vastgesteld op het tijdstip waarop de handeling wordt verricht. Bij de berekening van de kostprijs van de onttrokken kunstwerken, waarbij het er vooral op aankomt om de eerder verrichte aftrek te corrigeren, moet men evenwel geen rekening houden met de waarde van de prestaties van de artiest die betrekking hebben op de totstandkoming van bovengenoemde werken.
De belasting moet worden voldaan bij de definitieve afsluiting van de BTW-rekening-courant van de overleden belastingplichtige, volgens de normale regels die terzake van toepassing zijn.
3. Wanneer de erfgenamen later één van deze werken in het kader van het beheer van hun patrimonium verkopen maakt deze verkoop de belasting in principe niet opeisbaar daar deze plaatsvindt buiten de uitoefening van een economische activiteit, en is er aldus geen recht op aftrek of teruggave van de BTW die bij de onttrekking werd voldaan.
Tenslotte wordt nog opgemerkt dat er geen onttrekking moet worden verricht wanneer de erfgenamen van de overleden belastingplichtige, zonder dat zij de werkzaamheid van deze laatste voortzetten, in het kader van de liquidatie van de onderneming van de belastingplichtige, de voorraad goederen en het materieel verkopen en voorlopig het BTW-identificatienummer van de overledene behouden voor de doeleinden van die vereffening.
4. Bij deze vereffening zijn de gewone regels van het BTW-Wetboek van toepassing inzonderheid wat de berekening betreft van de verschuldigde belastingen, de indiening van de periodieke BTW-aangifte en de betaling van de verschuldigde belastingen aan de Schatkist. Derhalve zijn de verkopen die plaats hebben in het kader van die vereffening onderworpen aan de belasting berekend over de maatstaf van heffing bepaald overeenkomstig artikel 26 van het BTW-Wetboek.
Indien het geacht lid een concreet geval beoogt, nodig ik hem uit om mij de concrete gegevens ervan mede te delen zodat de bevoegde diensten van de administratie een onderzoek kunnen instellen.
Juriel