Slagers en spekslagers · btw-forfait 2006

De hiernavolgende bepalingen gelden alleen voor de belastingplichtigen die onderworpen zijn aan de forfaitaire regeling bedoeld in artikel 56, § 1, van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde. Deze bepalingen zijn op hen toepasselijk onverminderd de toepassing van de wettelijke en reglementaire bepalingen inzake BTW en inzonderheid van het koninklijk besluit nr. 2, van 7 november 1969, met betrekking tot het vaststellen van de forfaitaire grondslagen van aanslag voor de BTW.

I. Verkoop van vlees (1).

1° De grondslag van aanslag voor de heffing van de BTW op de verkopen door slagers van vers of bevroren rund-, kalfs-, varkens-, schapen- en paardenvlees wordt forfaitair bepaald door de inkoopprijs van het vlees, d.i. de som waarop bij de aankoop de BTW werd of moest worden toegepast, verhoogd met de hierna vastgestelde brutomarges per kg.

a) Rund-, kalfs-, varkens- en schapenvlees:

b) Paardenvlees:

2° Slachtgewicht van op voet aangekochte dieren.

A. Wanneer een op voet aangekocht dier aan de verplichte weging onderworpen is, of vrijwillig gewogen wordt met vervulling van de voorwaarden die gelden voor de verplichte weging, moet rekening worden gehouden met het juiste slachtgewicht. Wegens vochtverlies wordt evenwel een refactie van 3 pct. toegestaan op het juiste slachtgewicht, indien het dier niet in kwartieren werd gewogen.

B. In de andere gevallen wordt het slachtgewicht bepaald door de vermenigvuldiging van het gemiddeld gewicht van het dier met het rendementspercentage. Die twee forfaitaire gegevens worden hierna vastgesteld:

3° Meeropbrengst inzake aangemaakte bereidingen voortvloeiend uit vers vlees.

De meeropbrengst, exclusief BTW, inzake vleesbereidingen wordt bekomen door vermenigvuldiging van het totaal aantal kg vers vlees (rund-kalf-varken-schaap) aangekocht op voet, geslacht en in losgesneden stukken, met een forfaitair bepaald percentage van 7 pct. (*) en een forfaitair bepaalde meerwinst van 1,35 EUR.

(1) Deze rubriek omvat, naast de versnijdingstabel, ook hamburgers, slavinken, blinde vinken, gelderse schijven, paprikaschijven, crepinetten, sate-stokjes, aangemaakt gehakt, schnitzels, gebraden rosbief, varkensgebraad en bewerkte filet americain.

(2) Betreft: - ontbeende en niet ontbeende losgesneden stukken rund en varken die niet voorkomen in de versnijdingstabel;

- ontbeende en niet ontbeende losgesneden stukken kalf.

(*) Procentuele verhouding tussen het aantal kg vleesbereidingen en het aantal aangekochte kg vers vlees.

II. Verkoop van bijgekochte slachtafvallen.

Voor de toepassing van deze bepalingen moeten als slachtafvallen worden aangemerkt, de hiernagenoemde delen, ingewanden en organen die voor consumptie geschikt zijn: de kop, het hart, de lever, de uier, de long, het bloed, de nieren, de hersenen, de tong, de snuit, de poten, de zwezerik, de staart. Darmen worden, voor de toepassing van deze bepaling, niet als slachtafvallen aangemerkt.

De belastbare opbrengst van de bijgekochte slachtafvallen, d.w.z. die welke niet voortkomen van de door de slager levend aangekochte dieren of van de afvallen die volgens de handelsgewoonten, zonder prijsverhoging worden bijgeleverd bij de aankopen van geslacht vlees, wordt bekomen, door de inkoopprijs van de betreffende afvallen te vermenigvuldigen:

a) met 2 voor de varkensslachtafvallen;

b) met 1,6 voor de andere slachtafvallen.

Als inkoopprijs verstaat men de maatstaf waarop bij de aankoop de BTW werd of moest worden geheven.

De inkoopprijs wordt ingeschreven onder nr. II van het berekeningsblad ongeacht de bestemming die aan deze slachtafvallen wordt gegeven.

Opmerking.

Slachtafvallen verkocht als dierenvoeding zijn onderworpen aan het BTW-tarief van 21 pct. en dienen dus afzonderlijk te worden aangegeven. Wanneer de ontvangsten (BTW inbegrepen) van deze handelingen per kwartaal 250,00 EUR niet overschrijden, mogen zij globaal worden geraamd in het bij de periodieke aangifte gevoegde berekeningsblad. Dit geraamd bedrag zal worden ingeschreven onder punt X, b van het berekeningsblad. Dit voormeld bedrag, vermenigvuldigd met de breuk 100/121, mag eveneens worden opgenomen in de rubriek "Aftrek", punt VIII, b van het berekeningsblad.

III. Meerprijs wegens het vervaardigen van vleesproducten (1).

Voor het vervaardigen van vleesproducten met inbegrip van hammen en spek gefatsoeneerd door derden (bv. koken, drogen, roken, zouten), dient voor het gedeelte van de vervaardigde vleesproducten dat in gewicht 15 pct. van het gewicht van het ingekochte varkensvlees (inkopen geslacht - afzonderlijk ingekochte carrés uitgesloten - en inkopen op voet) overtreft, bij de belastbare opbrengst zoals berekend onder I, een meerprijs te worden gevoegd. Die meerprijs wordt individueel bepaald met een maximum van 1,98 EUR per kg. Voor de inkopen per varken of per 1/2 varken dient dus het totaal gewicht van het varken of het 1/2 varken in rekening te worden gebracht.

(1) Als vleesproducten worden beschouwd : A. alle gezouten vleesproducten; B. alle kookworstsoorten; C. alle leverbereidingen; pastei in korst en pastei van wild en gevogelte; D. alle bloedbereidingen; E. alle geleibereidingen; F. vleessla.

IV. Verkoop van aangekochte koopwaren zonder bewerking.

De belastbare opbrengst van de verkoop van de hiernavolgende koopwaren wordt bekomen door de vermenigvuldiging van de inkoopprijs, in de zin zoals hierboven bepaald onder nr. II, van de aangekochte waren met de hiernavolgende coëfficiënten:

V. Andere koopwaren die uitsluitend dienen voor de bereiding van vlees of gerechten (zout, peper, verse groenten, bewerkte of synthetische darmen, fruit, deegwaren, vis, enz.).

Deze koopwaren moeten worden vermeld in een afzonderlijke kolom van het boek voor inkomende facturen en de belastbare opbrengst van de verkoop ervan wordt geacht te zijn begrepen in de belastbare opbrengst zoals bepaald onder I, III en VII.

VI. Verkoop van gebraden kippen.

Voor gebraden kippen wordt de belastbare opbrengst, zoals berekend onder nr. IV, verhoogd met een som gelijk aan het tijdens de aangifteperiode verkochte aantal gebraden kippen vermenigvuldigd met de meerprijs die voor het braden wordt aangerekend en met de breuk 100/106.

VII. Verkoop van zelf bereide gerechten (bijkomende activiteit).

De opbrengst van de verkoop aan particulieren van door de slager bereide gerechten, die meestal tot de activiteit van koks behoren, zoals zelf bereide soep, voorgerechten, kroketten, bereide sausen, vissla, kipsla, spaghetti, lasagna, pizza, tong in maderasaus, koninginnenhapje; diverse schotels zoals bereide schotels van wild of gevogelte, zalmschotels; hersens met remouladesaus, quiche lorraine, uienquiche, stoofkarbonaden (klaargemaakt), frikadellen in tomatensaus, macaroni met hesp en kaas, hongaarse goulasj, gegarneerde zuurkool, enz. dient het voorwerp uit te maken van een globale raming in de aangifte wanneer naar redelijke raming de opbrengst van het kwartaal lager is dan 1/10de van de globale omzet van de slagerij van het kwartaal zonder in elke onderstelling 7500,00 EUR te overtreffen.

Wanneer daarentegen deze opbrengst de gestelde criteria overschrijdt moet de belastingplichtige van dag tot dag aantekening houden in het dagontvangstenboek van alle ontvangsten met betrekking tot de verkoop van deze gerechten, zoals voorgeschreven bij artikel 14, § 2, 3°, van het K.B. nr. 1, van 29 december 1992.

De belastbare opbrengst van de verkoop van de zelf bereide gerechten wordt forfaitair vastgesteld op 50 pct. van de ontvangsten (BTW inbegrepen).

VIII. Verkoop van belegde broodjes.

De omzet van de verkoop van belegde broodjes wordt bekomen door de vermenigvuldiging van het aantal aangekochte broodjes met het gewogen gemiddeld tarief (BTW inbegrepen) dat door de beenhouwer in zijn zaak voor belegde broodjes wordt toegepast. De belastbare opbrengst is gelijk aan 60 pct. van hogergenoemde omzet.

Voor de toepassing van deze bepaling worden met broodjes gelijkgesteld de sandwiches, boterhammen en de in stukken gesneden franse broden (per stuk).

IX. Verkopen aan belastingplichtigen of niet-particulieren van goederen die door de forfaitaire regeling worden belast.

Ten aanzien van de leveringen waarvoor er verplichting bestaat een factuur uit te reiken in uitvoering van artikel 1 van het K.B. nr. 1, van 29 december 1992, (leveringen aan andere slagers, aan opkopers van afval, aan exploitanten van pensions, restaurants of hotels, of aan kloostergemeenschappen, enz.) wordt er gehandeld als volgt:

A. Goederen onderworpen aan het BTW-tarief van 6 pct. en margarine onderworpen aan het BTW-tarief van 12 pct.

De op de verkoopfacturen berekende BTW moet niet in de periodieke aangifte worden begrepen.

B. Goederen andere dan margarine onderworpen aan een hoger BTW-tarief dan 6 pct. (bv. huiden).

De op de verkoopfacturen berekende BTW moet in de periodieke aangifte worden begrepen, doch de verkoopprijs van deze goederen (zonder de berekende BTW) mag worden afgetrokken van de forfaitair berekende omzet van het vlees.

Wanneer de slager vet, beenderen of andere afval- of recuperatiestoffen verkoopt en, in tegenstelling met wat voorafgaat, hiervoor geen factuur uitreikt doch van de koper een inkoopborderel ontvangt waarop de volgende vermelding voorkomt: "BTW voldaan door de koper. Aanschrijving van 19 november 1975, nr. 27" wordt er als volgt gehandeld.

De slager schrijft het inkoopborderel in in zijn boek voor uitgaande facturen, maar het bedrag ervan neemt hij niet op in zijn periodieke BTW-aangifte. Hetzelfde bedrag mag hij aftrekken van de forfaitair bepaalde omzet van zijn verkopen.

X. Kortingen.

De forfaitaire omzet mag worden verminderd met het bedrag van de door de slager toegestane kortingen, op voorwaarde dat dit bedrag bewezen wordt:

a) door de aankoop en de kosteloze uitreiking aan de klanten van ristornozegels of premiebons; (De aftrek is toegestaan voor de op de zegels of de bons vermelde geldwaarde. De betaling van deze geldwaarde door de slager aan de uitgever geldt, behoudens tegenbewijs door de administratie, als vermoeden voor de kosteloze uitreiking van de zegels en bons aan de klanten.)

b) door de uitgifte en de kosteloze uitreiking aan de klanten van eigen ristornozegels. De aftrek wordt toegestaan indien de slager het bedrag van de korting bewijst door middel van aan de klant terugbetaalde kortingboekjes welke naam en adres van de klant vermelden en door deze laatste zijn ondertekend.)

c) door de facturen voor de speciale kortingen betreffende leveringen aan kosthuizen, spijshuizen, kloostergemeenschappen, enz. van koopwaren waarvan de omzet forfaitair wordt berekend, mits de facturen het bedrag van de korting duidelijk vermelden en deze berekend wordt op de detailverkoopprijzen (inclusief BTW).

Het bedrag van de aftrekbare kortingen wordt bekomen door het totaal van de verleende kortingen te vermenigvuldigen met de breuk 100/106.

Uiteraard mag de forfaitaire omzet niet verminderd worden met de ristornozegels of premiebons die gratis door de leverancier aan de slager werden afgeleverd met het oog op de uitreiking aan de klanten.

XI. Toepassingsmodaliteiten.

1° De forfaitaire grondslagen van aanslag zijn slechts toepasselijk ten aanzien van de slagers die hun vlees of hun waren aankopen op de regelmatige markt en die hun bedrijf in normale omstandigheden uitbaten.

De slager wordt geacht zijn bedrijf niet in normale omstandigheden uit te baten:

a) wanneer hij bij zijn leveringen bruto-marges toepast die minstens 10 pct. hoger liggen dan die welke in de onderhavige forfaitaire regeling als maatstaf werden genomen;

b) wanneer hij als traiteur tussenbeide komt bij het tafeldienen van spijzen of dranken. Slechts in uitzonderlijke gevallen, en mits voorafgaandelijke toestemming van de eerstaanwezend inspecteur bij een fiscaal bestuur, kan van het bepaalde onder b worden afgeweken.

2° De forfaitaire regeling is niet van toepassing op slagers die in 2005 schapen- of lamsvlees hebben ingekocht voor een bedrag dat hoger is dan 15 pct. van hun totale inkopen of invoeren van vers of bevroren vlees. In dit geval kunnen, op vraag van de betrokken slager, individuele forfaitaire grondslagen van aanslag door de administratie worden vastgesteld.

XII. Periodieke aangifte.

Een berekeningsblad, waarvan het model door de administratie is bepaald, moet worden ingevuld en bewaard als boekhoudkundig stuk.

Indien de belastingplichtige om om het even welke reden de forfaitaire regeling niet meer kan inroepen moet hij onmiddellijk de bevoegde eerstaanwezend inspecteur bij een fiscaal bestuur ervan in kennis stellen.

XIII. Administratie.

De slagers die aan de forfaitaire regeling onderworpen zijn, moeten houden:

1° een boek voor inkomende facturen waarvan het model door de administratie wordt bepaald. Dit boek moet oprecht en volledig al de gedane aankopen vermelden, ongeacht of die aankopen in de groot- of kleinhandel werden verricht;

2° eventueel een boek voor uitgaande facturen waarin de leveringen moeten worden ingeschreven waarvoor een factuur wordt uitgereikt. Afzonderlijke kolommen worden aangelegd voor de inschrijving van de kortingen die op deze facturen op de detailprijzen worden toegekend, en voor de inschrijving van de inkoopborderellen waarvan sprake in het laatste lid van nr. IX hierboven;

3° eventueel een dagboek van ontvangsten voor de inschrijving van de ontvangsten voortkomende van de leveringen van goederen en het verstrekken van diensten aan particulieren waarvoor geen forfaitaire grondslagen van aanslag werden vastgesteld;

4° eventueel, een gedetailleerde opgave van de bijkomende winst voortvloeiend uit biezondere inkoopvoorwaarden.

Indien tijdens een controle bij de belastingplichtige tekortkomingen aan deze boekhoudkundige verplichtingen worden vastgesteld, is de administratie niet meer gebonden door onderhavige regeling bij het bepalen van de omzet.

Hetzelfde geldt indien zou blijken dat de werkelijke ontvangsten gerealiseerd door de belastingplichtige gevoelig zouden afwijken van de forfaitair berekende ontvangsten.

Wanneer de belastingplichtige in het kader van zijn economische activiteit, om welke reden ook, gebruik maakt van een kasregister, dient hij de dubbels van de kasbons en/of de controlebanden te bewaren en deze stukken op ieder verzoek van de ambtenaren van de Administratie die de belasting over de toegevoegde waarde onder haar bevoegdheid heeft, zonder verplaatsing, ter inzage voor te leggen.

XIV. Teruggaaf van de forfaitair berekende belasting.

Wegens het bijzonder karakter van de forfaitaire regeling die de belastbare omzet op globale wijze vaststelt aan de hand van de aankopen (zie artikel 9 van het koninklijk besluit nr. 2, van 7 november 1969), zijn de bepalingen van artikel 77, § 1, 2° tot 7°, van het Wetboek van de BTW, niet toepasselijk op de BTW die door de belastingplichtige op de forfaitair berekende omzet is voldaan.

TOELICHTING BIJ HET BEREKENINGSBLAD

1.Wanneer de op voet aangekochte dieren aan de verplichte weging onderworpen zijn, of vrijwillig gewogen worden met vervulling van de voorwaarden die gelden voor de verplichte weging, moet rekening worden gehouden met het juiste slachtgewicht. In de andere gevallen wordt het slachtgewicht berekend door het gemiddeld gewicht van de aangekochte dieren per diersoort te vermenigvuldigen met: runderen 64 pct.; kalveren 65 pct.; varkens 80 pct.; schapen 45 pct.; paarden 60 pct.; veulens 62 pct. Voor deze berekening wordt het gemiddeld gewicht bepaald door de vermenigvuldiging per diersoort van het aantal aangekochte dieren op voet met: runderen 625 kg; kalveren 200 kg; varkens 98 kg, schapen 50 kg; paarden 575 kg; veulens 270 kg.

2.De meeropbrengst, exclusief BTW, inzake vleesbereidingen wordt bekomen door vermenigvuldiging van het totaal aantal kg vers vlees (rund-kalf-varken-schaap) aangekocht op voet, geslacht en in losgesneden stukken, met een forfaitair bepaald percentage van 7 pct. (*) en een forfaitair bepaalde meerwinst van 1,35 EUR.

(*) Procentuele verhouding tussen het aantal kg vleesbereidingen en het aantal aangekochte kg vers vlees.

3.De slagers die meer dan 15 pct. van het aangekochte varkensvlees aanwenden voor het vervaardigen van vleesproducten, moeten hier de meerprijs inschrijven die voortvloeit uit het bewerken van de hoeveelheid varkensvlees die de 15 pct. overschrijdt. Die meerprijs wordt individueel vastgesteld met een maximum van 1,98 EUR. per kg. Voor de inkopen per varken of 1/2 varken dient dus het totaal gewicht van het varken of 1/2 varken in rekening te worden gebracht.

4.Worden bedoeld de verkoop van door de slager bereide gerechten, die meestal tot de activiteit van koks behoren, zoals zelf bereide soep, voorgerechten, kroketten, bereide sausen, vissla, kipsla, spaghetti, lasagna, pizza, tong in maderasaus, koninginnenhapje; diverse schotels zoals bereide schotels van wild of gevolgelte, zalmschotels; hersens met remouladesaus, quiche lorraine, uienquiche, stoofkarbonaden (klaargemaakt), frikadellen in tomatensaus, macaroni met hesp en kaas, hongaarse goulasj, gegarneerde zuurkool, enz. . .

5.Met broodjes worden gelijkgesteld sandwiches, boterhammen en in stukken gesneden franse broden (per stuk).

6.Hier worden ingeschreven het bedrag van de aangekochte ristornozegels (enkel de op de zegels vermelde geldwaarde is aftrekbaar) of, zo de slager eigen ristornozegels uitgeeft, het bedrag van de aan de klanten betaalde kortingzegelboekjes (deze boekjes moeten datum van de terugbetaling, naam en adres van de klant vermelden en moeten door hem ondertekend zijn). Worden hier eveneens ingeschreven de op de facturen verleende speciale kortingen voor de leveringen door de slager aan restaurants, kosthuizen, hospitalen, enz. van koopwaren waarvan de omzet forfaitair werd berekend. De facturen moeten het bedrag van de korting duidelijk vermelden en de korting moet worden berekend op de detailverkoopprijzen (BTW inbegrepen). De facturen moeten worden ingeschreven in het factuurboek voor uitgaande facturen met afzonderlijke vermelding van de toegestane korting. Daar al deze ristornozegels en kortingen worden toegestaan op de detailverkoopprijzen (BTW inbegrepen), dient het bedrag van de zegels of kortingen te worden vermenigvuldigd met de breuk 100/106.

7.Bedrag over te brengen naar rooster 01 van de periodieke aangifte.

8.Bedrag over te brengen naar rooster 02 van de periodieke aangifte. Moeten bovendien RECHTSTREEKS worden ingeschreven in de roosters 01 tot 03 van die aangifte, de bedragen BTW niet inbegrepen - van de niet forfaitair geregelde handelingen (b.v. maakloonwerk voor andere slagers, verkoop van bedrijfsmiddelen).

9.Bedrag over te brengen naar rooster 03 van de periodieke aangifte.