Deze beslissing werd ingetrokken bij punt 12 van de Circulaire 2022/C/119 betreffende het verstrekken van gemeubeld logies aan betalende gasten in hotels, motels en inrichtingen met een soortgelijke functie van 21.12.2022
Verschaffen van gemeubeld logies in inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend - Gastenkamers
Wanneer particulieren een deel van hun woning ter beschikking stellen van toeristen is deze terbeschikkingstelling een dienst in de zin van artikel 18, § 1, eerste lid en tweede lid, 10°, van het BTW-Wetboek. Volgens artikel 44, § 3, 2°, a), derde streepje, van dit Wetboek, is deze dienst niet vrijgesteld indien het onthaal en een aanwezigheid ter plaatse gedurende in ieder geval een groot gedeelte van de dag worden verzekerd en systematisch aan alle klanten, voor een globale prijs, samen met een gemeubelde kamer minstens één van de volgende bijkomende diensten wordt aangeboden en werkelijk verstrekt, volgens de door de exploitant vastgelegde formule : het regelmatig onderhoud en schoonmaken van de kamer, het verschaffen en vervangen van het huishoudlinnen of het verschaffen van het ontbijt op de kamers of in de eetzaal.
Wanneer bijgevolg particulieren onder deze voorwaarden geregeld één of meerdere gastenkamers of kamers met ontbijt verhuren, hebben ze de hoedanigheid van belastingplichtige met recht op aftrek en zijn deze diensten aan de BTW onderworpen tegen het tarief van 6 pct. bij toepassing van rubriek XXX, 1, van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 inzake BTW-tarieven. Noch de hoedanigheid van de exploitant (iemand die een andere activiteit beoefent in hoofdberoep, iemand zonder beroep, gepensioneerd, …), noch het aantal verhuurde kamers of het feit of al dan niet publiciteit wordt gevoerd, is ter zake relevant, maar het is duidelijk dat er onbetwistbaar sprake is van de uitoefening van een geregelde economische activiteit wanneer de gegevens van de betrokkene opgenomen zijn in een toeristische gids.
De normale regels inzake het uitoefenen van het recht op aftrek zijn van toepassing. Er dient rekening mee te worden gehouden dat de BTW geheven van de goederen en diensten die een belastingplichtige bestemt voor privé-doeleinden of voor andere doeleinden dan die van zijn economische activiteit in geen geval in aanmerking komt voor aftrek. Wanneer een goed of dienst bestemd is om gedeeltelijk voor zulke doeleinden te worden gebruikt, is het recht op aftrek naar verhouding van dat gebruik uitgesloten. Die verhouding dient te worden bepaald door de belastingplichtige onder toezicht van de administratie.
Indien daarentegen, de exploitant geen enkele van de in eerste lid hiervoor bedoelde bijkomende diensten aanbiedt, dan is de terbeschikkingstelling van gemeubelde kamers aan toeristen, een zuivere verhuur. Deze verhuur is vrijgesteld krachtens artikel 44, § 3, 2°, van voornoemd Wetboek en daar de lokalen bestemd zijn om door mensen te worden bewoond, heeft de vrijstelling niet alleen betrekking op het onroerend goed uit zijn aard, maar eveneens op het ter beschikking stellen van roerende goederen. Een dergelijke verhuur wordt bijgevolg niet met BTW belast en verleent dan ook geen recht op aftrek van de voorbelasting. Dit is bijvoorbeeld het geval wanneer toeristen zich moeten wenden tot een verhuuragentschap dat zich beperkt tot het overhandigen van de sleutel, zonder dat dit agentschap of een andere persoon andere diensten verstrekt.
Juriel