Beslissing Btw nr. E.T.84.364 dd. 29.09.1995
BTW-Revue nr. 119, blz. 69-72, nr. 1017
Terbeschikkingstelling bergruimte voor opslaan goederen - Terbeschikkingstelling plaats om te kamperen
Overeenkomstig artikel 44, § 3, 2°, van het BTW-Wetboek zijn van de belasting vrijgesteld de verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen alsook het gebruik van dergelijke goederen onder de voorwaarden van artikel 19, § 1, van hetzelfde Wetboek met uitzondering van, onder meer, de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen en de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen (z. W.BTW, art. 44, § 3, 2°, a).
In tegenstelling tot de situatie vóór 1 januari 1993 waarbij de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen en de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen slechts bedoeld waren in artikel 18, § 1, 9° en 10°, tweede zin van het BTW-Wetboek en derhalve enkel aan de BTW belastbaar indien die handeling plaatsvond in het kader van een exploitatie, wordt bovengenoemde handeling sinds de wijziging op 1 januari 1993 van artikel 18, § 1, tweede lid, 9° en 10° van hetzelfde Wetboek wel door die bepaling beoogd zoals genoemde handeling, behoudens indien de vrijstellingsregeling bepaald in artikel 56, § 2, van hetzelfde Wetboek geldt, in de regel onderworpen is aan de BTW, tegen het normale tarief dat thans 20,5 pct. bedraagt (vanaf 1 januari 1996: 21 pct.), zelfs indien deze terbeschikkingstelling plaatsvindt in het kader van het beheer door een natuurlijk persoon van zijn onroerend patrimonium.
Hetzelfde geldt wanneer die terbeschikkingstelling betrekking heeft op het geheel van de ruimten of plaatsen waaruit die bergruimte of de plaats voor het kamperen bestaan, voor zover laatstgenoemde respectievelijk onderworpen of ingericht zijn als bergruimte voor het opslaan van goederen of als plaats om te kamperen en bovendien slechts voor die doeleinden kunnen gebruikt worden. De omstandigheid dat in die bergruimte of op dat kampeerterrein bijkomend een kantoor of kleine ruimte is voorzien dat uitsluitend dienst doet voor de persoon belast met het beheer van de bergruimte of het kampeerterrein, doet geen afbreuk aan de belastbaarheid van bovengenoemde handelingen.
Onder dezelfde omstandigheden geldt hetgeen wordt bepaald in het vorige lid eveneens ten aanzien van de terbeschikkingstelling van het geheel van de parkeerplaatsen in een parkeerruimte.
Anderzijds is artikel 18, § 1, tweede lid, 9° van het BTW-Wetboek niet van toepassing ten aanzien van de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen wanneer zij nauw verbonden is met een op grond van artikel 44, § 3, 2°, van het BTW-Wetboek vrijgestelde huurovereenkomst betreffende een voor een ander gebruik bestemd onroerend goed (bv. bewoning, commerciële doeleinden, ...) zodanig dat beide verhuringen één enkele economische handeling vormen. Dit is inzonderheid het geval wanneer de bergruimte voor het opslaan van goederen en het voor andere doeleinden verhuurd onroerend goed deel uitmaken van eenzelfde onroerend geheel en beide goederen door dezelfde eigenaar - zelfs bij afzonderlijke overeenkomsten - aan dezelfde huurder worden verhuurd.
Aldus zal de terbeschikkingstelling van een kelderruimte in een flatgebouw of in aanhorigheden ervan die ter beschikking wordt gesteld van de huurders van een appartement in bedoeld flatgebouw, niet aan de BTW zijn onderworpen. Hetzelfde geldt voor de terbeschikkingstelling van een opslagruimte samen met een fabrieksgebouw, die beide deel uitmaken van eenzelfde onroerend geheel. Deze handeling wordt globaal beschouwd als een onroerende verhuur vrijgesteld van de BTW op grond van artikel 44, § 3, 2°, van het BTW-Wetboek.
Als een van de BTW vrijgestelde onroerende verhuur wordt eveneens beschouwd de terbeschikkingstelling van de op een kampeerterrein opgerichte onroerende goederen zoals chalets, bungalows, paviljoenen en andere soortgelijke goederen evenals ondermeer het restaurant, de winkel of het woonhuis voor de beheerder die zich in voorkomend geval op het kampeerterrein bevinden. Wanneer derhalve een kampeerterrein samen met de daarop opgerichte gebouwen, met uitzondering evenwel van de onroerende installaties die inherent zijn aan een kampeerterrein zoals het gebouw bevattende de sanitaire installaties, voor een enige prijs ter beschikking wordt gesteld, moet die prijs voor de heffing van de BTW onder controle van de administratie worden uitgesplitst. Slechts dat gedeelte van de prijs dat betrekking heeft op het kampeerterrein zelf en op de samen daarmee geëxploiteerde voor sanitaire doeleinden bestemde gebouwen is aan de BTW onderworpen.
Tenslotte wordt er nog op gewezen dat de belastingplicht met recht op aftrek ten aanzien van de terbeschikkingstelling onder bovengenoemde omstandigheden van de in artikel 44, § 3, 2°, a, van het BTW-Wetboek bedoelde onroerende goederen geenszins geldt ten aanzien van de terbeschikkingstelling van de in bovengenoemde bepaling onder het derde streepje bedoelde hotels, motels en inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend.
Immers artikel 44, § 3, 2°, a, derde streepje van het BTW-Wetboek beoogt slechts de dienst die bestaat in het verschaffen van gemeubelde logies zodat de zuivere terbeschikkingstelling in zijn geheel van hotels, motels en inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend, een van de BTW vrijgestelde handeling blijft.
Draagwijdte.
Het onderwerpen aan de BTW van de terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen geldt als een uitzondering op de vrijstelling bepaald in artikel 44, § 3, 2°, van het BTW-Wetboek ten aanzien van de verpachting, de verhuur en de overdracht van huur van uit hun aard onroerende goederen en dient bijgevolg strikt beperkt te worden toegepast.
Derhalve is de BTW slechts van toepassing ten aanzien van afzonderlijke gebouwen die uitsluitend als bergruimte voor het opslaan van goederen zijn ontworpen of ingericht en als zodanig kunnen worden gebruikt. De omstandigheid dat van dezelfde eigenaar nog een ander afzonderlijk gebouw wordt gehuurd dat bijvoorbeeld als exploitatiezetel of kantoorruimte zal gebruikt worden, doet geen afbreuk aan de belastbaarheid van de gehuurde bergruimte.
De vrijstelling is daarentegen voor het geheel van toepassing ten aanzien van de terbeschikkingstelling van eenzelfde gebouw dat zowel wordt gebruikt als opslagruimte als voor de verkoop (exploitatie) van de erin opgeslagen goederen of als kantoorruimte. In dergelijk geval gaat het immers om de huur van een uit zijn aard onroerend goed dat niet uitsluitend als opslagruimte kan worden gebruikt.
De Administratie aanvaardt evenwel dat het bepaalde in het vorige lid niet geldt voor het kantoor of de plaats die IN de bergruimte is voorzien voor de personen belast met het beheer van de opgeslagen goederen voor zover de oppervlakte van dat kantoor of die plaats niet meer bedraagt dan 10 pct. van de totale oppervlakte van het gebouw.
Juriel