Algemene Administratie van de Fiscaliteit
Dienst Operationele Expertise & Ondersteuning - Dienst Taxatieprocedure & Verplichtingen
Beslissing Btw nr. E.T.128.477 dd. 15.06.2015
Verplichtingen
Jaarlijkse lijst van de belastingplichtige afnemers
Financiële diensten
Artikel 53quinquies, van het Btw-Wetboek
Artikel 1, § 2, van het koninklijk besluit nr. 23
De huidige beslissing heeft als doel het administratief standpunt toe te lichten wat betreft de handelingen die een verschaffer van financiële diensten dient op te nemen in de jaarlijkse lijst van de belastingplichtige afnemers.
Overeenkomstig artikel 53quinquies, eerste lid, van het Btw-Wetboek, en artikel 1, § 2, van het koninklijk besluit nr. 23 van 29 december 1992, zijn de in België voor btw-doeleinden geïdentificeerde belastingplichtigen, met uitzondering van diegenen die voor hun gehele activiteit van de btw zijn vrijgesteld op basis van artikel 44 van het Wetboek, gehouden bij de administratie belast met de belasting over de toegevoegde waarde, ieder jaar voor 31 maart een lijst in te dienen die iedere afnemer bevat die voor btw-doeleinden geïdentificeerd is en aan wie zij gehouden zijn een factuur uit te reiken betreffende de leveringen van goederen en de dienstprestaties die werden verricht voor deze klant in de loop van het voorgaande kalenderjaar.
Uit de vorige paragraaf volgt dat de jaarlijkse lijst enkel de handelingen moet bevatten waarvoor een factuur moest uitgereikt worden aan de klant.
Overeenkomstig artikel 53, § 2, eerste lid, treft de verplichting tot het uitreiken van een factuur elke belastingplichtige die leveringen van goederen of diensten verricht voor een belastingplichtige of een niet belastingplichtige rechtspersoon, andere dan :
* diegenen die gevestigd zijn in België en krachtens artikel 44, van het Btw-Wetboek, zijn vrijgesteld, alsook,
* diegenen die, ongeacht waar ze gevestigd zijn, beoogd zijn door de punten a) tot g) van artikel 135, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG (zelfs indien de belastingplichtige voor deze handelingen geopteerd heeft voor de taxatie krachtens artikel 44, § 3, 8°, van het Btw-Wetboek), met name :
- handelingen ter zake van verzekering en herverzekering met inbegrip van daarmee samenhangende diensten, verricht door assurantiemakelaars en verzekeringstussenpersonen;
- de verlening van kredieten en de bemiddeling inzake kredieten, alsmede het beheer van kredieten door degene die deze heeft verleend;
- de bemiddeling bij en het aangaan van borgtochten en andere zekerheids- en garantieverbintenissen, alsmede het beheer van kredietgaranties door degene die het krediet heeft verleend;
- handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, betreffende deposito's, rekening-courantverkeer, betalingen, overmakingen, schuldvorderingen, cheques en andere handelspapieren met uitzondering van de inning van schuldvorderingen;
- handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, betreffende deviezen, bankbiljetten en munten die wettig betaalmiddel zijn, met uitzondering van munten en biljetten die verzamelobject zijn, namelijk gouden, zilveren of uit een ander metaal geslagen munten, alsmede biljetten, die normaal niet als wettig betaalmiddel worden gebruikt of die een numismatische waarde hebben;
- handelingen, bemiddeling daaronder begrepen, uitgezonderd bewaring en beheer, inzake aandelen, deelnemingen in vennootschappen of verenigingen, obligaties en andere waardepapieren, met uitzondering van documenten die goederen vertegenwoordigen en van de in artikel 15, lid 2, bedoelde rechten of effecten;
- het beheer van gemeenschappelijke beleggingsfondsen, zoals omschreven door de lidstaten.
De handelingen die niet dienen opgenomen te worden in de listing ingevolge voorgaande mogen er toch verder in worden vermeld.
De aandacht wordt eveneens gevestigd op het feit dat de ontheffing tot het uitreiken van een factuur voor de voorgenoemde handelingen, een mogelijkheid is die wordt toegestaan door het communautair recht (z. artikel 221, lid 3, van de richtlijn 2006/112/EG van 28 november 2006). Men behoort dus rekening te houden met de bevoegdheidsregels bij het bepalen van de facturatiemodaliteiten (z. artikel 53decies, van het Btw-Wetboek).
De verplichting tot het uitreiken van een factuur betreft eveneens elke belastingplichtige die leveringen van goederen of diensten, opgesomd in artikel 1 van het koninklijk besluit nr. 1, verricht voor natuurlijke personen die ze bestemmen voor hun privégebruik.
De belastingplichtige gehouden tot het indienen van periodieke aangiften die enkel de hierboven opgesomde handelingen heeft verricht waarvoor er geen verplichting tot factureren bestaat, moet geen enkele handeling opnemen in de jaarlijkse lijst van de belastingplichtige afnemers.
Wanneer de belastingplichtige geen enkele handeling heeft verricht die beoogd wordt door de lijst, is hij gehouden de administratie hiervan op de hoogte te brengen door het vakje in kader VIII van de periodieke aangifte met betrekking tot de handelingen van de laatste periode van het jaar, aan te kruisen of door een NIHIL jaarlijkse lijst in te dienen.
Luc Deleenheer
Adviseur-generaal
Juriel