Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing BTW, nr. E.T.126.591, dd. 25.07.2014
Onderwijs
Vrijstelling artikel 44, § 2, 4°, a), van het Btw-Wetboek
Beroepsopleiding en -herscholing
Met ingang van 1 januari 2014 is het nieuwe artikel 44, § 2, 4°, van het Wetboek, dat voorziet in een vrijstelling inzake het verstrekken van onderwijs, in werking getreden. De nieuwe bepaling wordt uitvoerig toegelicht middels de circulaire AAFisc nr. 50/2013 (E.T.124.537) van 29 november 2013.
In randnummer 11 e.v. van voornoemde circulaire wordt het begrip "beroepsopleiding- en herscholing" in het kader van de onderwijsvrijstelling gedefinieerd als het onderricht dat direct tot doel heeft een vak of een beroep aan te leren evenals de in dat kader gegeven bijscholing, herscholing of permanente vorming.
Het is daarbij niet van belang dat het onderricht wordt verstrekt gedurende een periode die overeenstemt met een school- of academiejaar. Aldus kan de vrijstelling inzake het verstrekken van onderwijs worden toegepast ongeacht de duur ervan en dit voor zover betreffende opleiding wordt gegeven gedurende een periode die noodzakelijk is om tijdens de duur ervan effectief een beroep aan te leren of de bedoelde opleiding, bijscholing of herscholing te verwerven.
In randnummer 13 van voornoemde circulaire wordt verduidelijkt dat het onderricht dat wordt verstrekt door beroepsverenigingen - in de dagelijkse praktijk veelal seminaries genoemd - waarvan de duur noodzakelijk is om een bijkomende specialisatie of zogenaamde "updating" in verband met het reeds uitgeoefend beroep te verwerven wordt aangemerkt als bijscholing of permanente vorming zelfs indien het onderricht niet uitsluitend toegankelijk is voor personen die reeds effectief het beroep uitoefenen in verband waarmee de opleiding of herscholing wordt verstrekt.
Gelet op de onduidelijkheid die er kon bestaan nopens de precieze draagwijdte van het begrip "beroepsopleiding en -herscholing", meer bepaald wat de omstandigheid betreft dat dergelijke opleiding en herscholing niet langer uitsluitend toegankelijk dient te zijn voor personen die reeds effectief het beroep uitoefenen in verband waarmee deze worden verstrekt, zal de Administratie de toepassing van dat nieuwe standpunt slechts eisen vanaf 1 januari 2015 aangezien dergelijke beroepsopleiding en -herscholing veelal per kalenderjaar wordt aangeboden.
Wat voorafgaat doet geenszins afbreuk aan de overige toepassingsvoorwaarden opgenomen in de bepalingen van artikel 44, § 2, 4°, a), van het Wetboek. Aldus zijn de diensten inzake beroepsopleiding en -herscholing met ingang van 1 januari 2014 steeds aan de belasting onderworpen wanneer zij worden verricht door een handelsonderneming of onderneming met commerciële doeleinden of door een onderneming zonder winstoogmerk waarvan uit de boekhouding evenwel op systematische wijze een winstoogmerk zou blijken en waarbij de winst daadwerkelijk onder de leden wordt verdeeld.
Jozef MARCKX
Adviseur-generaal
Juriel