Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst BTW
Belasting over de toegevoegde waarde
Beslissing Btw nr. E.T.123.824 dd. 25.06.2014
Leveringen
Werken in onroerende staat
Internaten
Tarief
Koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 inzake btw-tarieven - Tabel B, rubriek X, § 1, A, d), 2° en B.
Volgens rubriek X, § 1, A, d), 2° en B van tabel B van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 is het tarief van 12% van toepassing op de leveringen en de werken in onroerende staat met betrekking tot woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor de huisvesting van, onder andere, leerlingen en studenten en die worden geleverd/verstrekt en gefactureerd aan publiekrechtelijke of privaatrechtelijke personen die internaten beheren die zijn toegevoegd aan scholen of universiteiten of die ervan afhangen.
De toepassing van dit verlaagd tarief is dus beperkt tot het begrip internaat, in zijn normale betekenis, en volgens de geldende regelgeving.
Bijgevolg wordt enkel beschouwd als internaat, de huisvesting die aan volgende voorwaarden voldoet:
- naast het ter beschikking stellen van gemeenschappelijke en privé lokalen bestemd voor de huisvesting, verleent de exploitant aan de leerlingen en studenten eveneens diverse diensten, zoals hotel- en restauratiediensten;
- het gemeenschappelijke leven binnen de instelling is gereglementeerd en strikt georganiseerd (avondklok, begeleide studie, activiteiten tijdens vrije tijd,…).
De huisvesting die algemeen gekend is onder de naam "koten", bestemd om te worden verhuurd aan leerlingen of studenten van scholen of universiteiten, kunnen niet worden gelijkgesteld met internaten in de zin van voornoemde rubriek X, aangezien deze verhuur niet gepaard gaat met diverse dienstprestaties voorzien binnen een internaat.
In principe gaat het hier bovendien om een eenvoudige onroerende verhuur, samen met bijkomende prestaties (toegang tot het gebouw, plaatsbeschrijving bij aanvang en einde huur, registratie huurovereenkomst, schoonmaak van de gemeenschappelijke delen,…).
In dat opzicht is het niet relevant dat:
- de koten toegevoegd aan scholen of universiteiten enkel toegankelijk zijn voor leerlingen of studenten van de betreffende instelling;
- de algemene voorwaarden van verhuur op verschillende punten afwijken van het klassieke huurcontract (beperkte huurperiode overeenkomstig het academiejaar, te betalen huur en huurwaarborg lager dan normaal,…).
J. MARCKX
Adviseur-generaal
Juriel