Beslissing Btw, nr. E.T.119.556 dd. 16.12.2010
Tarieven
Vervroegde facturering en incassering
Overeenkomstig de tijdelijke bepalingen van de artikelen 1quater, 1quinquies en 1sexies van het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 inzake btw-tarieven, van kracht vanaf 1 januari 2009 tot en met 31 december 2010, is het verlaagd btw-tarief van 6 % van toepassing op de leveringen van goederen, op het werk in onroerende staat en de ermee gelijkgestelde handelingen, waarvoor, naast andere voorwaarden, de btw krachtens de artikelen 17 of 22 van het Btw-Wetboek opeisbaar wordt vóór 1 januari 2011.
In casu heeft de Koning geen gebruik gemaakt van de mogelijkheid voorzien door artikel 38, § 3, van het Wetboek, krachtens welk wanneer de belasting opeisbaar wordt op een tijdstip dat niet samenvalt met dit van het belastbare feit, Hij bij een tussenliggende tariefwijziging kan bepalen dat voor de door Hem aan te wijzen handelingen, het uiteindelijk toe te passen tarief, het tarief is dat van kracht is op het tijdstip waarop het belastbare feit plaatsvindt.
Uit wat voorafgaat volgt dat, voor de leveringen van goederen en diensten, de btw opeisbaar wordt op het tijdstip waarop de levering van het goed plaatsvindt of op het tijdstip waarop de dienst is voltooid; dit wil zeggen op het tijdstip van het belastbare feit van deze handelingen. Wanneer de prijs geheel of gedeeltelijk wordt gefactureerd of ontvangen vóór het belastbare feit, wordt de belasting opeisbaar over het gefactureerde of geïnde bedrag, al naar het geval, op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering.
Een facturering of een incassering die hoofdzakelijk een fiscaal voordeel nastreeft kan hoe dan ook wijzen op een rechtsmisbruik in de zin van artikel 1, § 10 van het Btw-Wetboek.
In het kader van de hier beoogde problematiek zou het voornamelijk een facturering of een incassering betreffen die zich in 2010 voordoet, met in principe dus toepassing van een verlaagd btw-tarief van 6 %, die duidelijk vervroegd is en/of voor een overdreven bedrag in verhouding met de voortgang van de werken.
Om het voortijdig of overdreven karakter van de facturering of incassering te bepalen, is het nodig de vergelijking te maken met de voorafgaande persoonlijke handelswijze van de betrokken belastingplichtige leverancier of dienstverrichter of, in voorkomend geval, met de gebruikelijke handelswijze in de bouwsector, daarbij rekening houdend met de specifieke omstandigheden van elke werf. Het is dus nodig rekening te houden met een geheel van concrete elementen, zoals bijvoorbeeld de aard van de overeenkomsten en hun inhoud, de financiële stromen zoals ze blijken uit de boekhouding van de aannemer, …
Rekening houdend met de uitzonderlijk vroege vorstperiode en het daarmee gepaard gaande weerverlet vanaf 26 november 2010 aanvaardt de administratie evenwel dat de facturering of het betalen in 2010 van een voorschot dat maximum 25 % bedraagt van de prijs van de werken die zullen aanvangen of in uitvoering blijven in 2011, in geen geval een rechtsmisbruik is.
Juriel