Terbeschikkingstelling van bergruimte erkend als douane-entrepot

Beslissing Btw nr. E.T.112.982 dd. 12.06.2007

Terbeschikkingstelling van bergruimte erkend als douane-entrepot - Draagwijdte van de vrijstellingen bedoeld in de artikels 41, §1, 5°, b, of 40, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek - Onroerend goed

De vraag werd gesteld of de onroerende verhuur die bestaat in de terbeschikkingstelling van bergruimte bestemd voor het opslaan van goederen onder de regeling douane-entrepot bedoeld in artikel 23, § 4, 5° van het BTW-Wetboek, kan worden vrijgesteld op grond van de artikelen 41, §1, 5°, b, of 40, § 2, 2°, van datzelfde wetboek.

1. Vrijstellinq van artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek

Wanneer de verhuur van een onroerend goed met het oog op de opslag van goederen bij toepassing van het bepaalde in artikel 44, § 3, 2°, a, tweede streepje, van het BTW-Wetboek, een handeling is die binnen de werkingssfeer van de BTW valt, is deze dienst in de regel aan de BTW onderworpen wanneer het onroerend goed in België is gelegen (BTW-Wetboek, artikel 21, § 3, 1°, en K.B. nr. 5, artikel 1, 5°).

Wanneer hij samenhangt met een goederenvervoer, is een dergelijke verhuur evenwel ook bedoeld in artikel 21, § 3, 4°, c, en 4°bis, alsmede in artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek. Die verhuur kan bijgevolg op grond van laatstgenoemd artikel van de BTW worden vrijgesteld voor zover hij in België plaatsvindt. Uit de bewoordingen van die bepaling blijkt dat de vrijstelling slechts toepasselijk is voor zover de opslag kadert in een vervoer van goederen die vallen onder een regeling die bedoeld is in artikel 23, §§ 4 en 5, van dat wetboek, in casu de regeling douane-entrepot.

Opdat de opslag van de goederen in België zou kunnen worden aangemerkt als samenhangend met een vervoer van goederen moet die opslag rechtstreeks slaan op het vervoerde goed en bovendien een directe band hebben met dat vervoer. De Administratie aanvaardt dat de opslag van goederen aan deze voorwaarden beantwoordt voor zover ze plaats vindt tijdens of in de loop van het goederenvervoer.

Voor de toepassing van de vrijstelling bedoeld in artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek, komt derhalve enkel de opslag van goederen in aanmerking die zich situeert tussen het tijdstip van vertrek van het globale traject zoals dat is gekend op het tijdstip van het plaatsen van de goederen onder de regeling douane-entrepot en het tijdstip van het bereiken van de eindbestemming van dit traject (cfr. nr. 24 van de aanschrijving nr. 11 van 21 oktober 1997). Wanneer op het tijdstip van de plaatsing van de goederen onder de regeling douane-entrepot nog niet is geweten welke de uiteindelijke bestemming van de goederen zal zijn, heeft men te maken met een pure opslag die los staat van het goederenvervoer en is er niet voldaan aan de voorwaarden om de vrijstelling van artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek toe te passen.

Om uit te maken of de opslag al dan niet kan worden vrijgesteld van BTW bij toepassing van artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek dient derhalve te worden nagegaan of die opslag tijdens of in de loop van een goederenvervoer plaatsvindt.

Daartoe dient een onderscheid te worden gemaakt naargelang de eindbestemming van die goederen al dan niet is gekend.

A. De eindbestemming is gekend

De opslag van de goederen kan worden vrijgesteld op grond 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek, wanneer bij de aanvang van het vervoer de eindbestemmeling, en ipso facto, de eindbestemming van het traject na opslag zijn gekend en bovendien de opslag plaatsvindt tussen het tijdstip van vertrek van het vervoer en het tijdstip van bereiken van de eindbestemming.

B. De eindbestemming is niet gekend

Indien bij de aankomst van het vervoer in België de finale bestemmeling nog niet gekend is en bijgevolg de eindbestemming van het goederenvervoer het Belgische douane-entrepot is, vindt de opslag slechts plaats na de beëindiging van het vervoer en ontbreekt elke band met dit transport. In die omstandigheden kan de opslag niet van de BTW worden vrijgesteld op grond van artikel 41, § 1, 5°, b, van het BTW-Wetboek.

2. Vrijstellinq van artikel 40, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek

Overeenkomstig artikel 40, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek kunnen de diensten met betrekking tot goederen die zich onder een regeling douane-entrepot bevinden van de BTW worden vrijgesteld.

Niet alle diensten verricht na de opslag van de goederen in een douane-entrepot, kunnen op grond van die bepaling vrijgesteld worden.

Krachtens artikel 40, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek moeten de diensten uitgevoerd worden aan de goederen zelf. Bijgevolg komen enkel de diensten die bestaan uit een materieel werk in de zin van artikel 18, § 1, tweede lid, van het BTW-Wetboek, in aanmerking om van de BTW te worden vrijgesteld.

Krachtens artikel 42, § 2 van het koninklijk besluit nr. 7 van 29 december 1992 is de vrijstelling waarin artikel 40, § 2, 2 °, van het BTW-Wetboek voorziet voor goederen die zich onder een regeling douane-entrepot bevinden, bovendien beperkt tot de handelingen die krachtens de douanereglementering onder die regeling zijn toegelaten.

De bedoelde handelingen die zijn opgesomd in de bijlage 72 van de Verordening (EEG) nr. 2454/93 van de Commissie van 2 juli 1993 houdende vaststelling van enkele bepalingen ter uitvoering van Verordening (EEG) 2913/92 van de Raad tot vaststelling van het communautair douanewetboek. Het betreft materiële handelingen die aan goederen worden verricht teneinde ze in goede staat te bewaren, om hun presentatie en handelskwaliteit te verbeteren of hun distributie of verkoop voor te bereiden.

De verhuur van bergruimte voor de opslag van goederen is een dienstverrichting die niet bestaat uit een materieel werk aan een goed, maar uit de terbeschikkingstelling van een onroerend goed. Dergelijke dienst kan derhalve niet van de BTW worden vrijgesteld op grond van artikel 40, § 2, 2 °, van het BTW-Wetboek.