Btw-regeling toepasselijk op de overdrachten van bedrijfstoeslagrechten

Beslissing Btw, nr. E.T.110.607/2, dd. 23.07.2012

Btw-regeling toepasselijk op de overdrachten van bedrijfstoeslagrechten.

Volgens de beslissing nr. E.T.110.607 van 3 februari 2006betreffende de bedrijfstoeslagrechten in het kader van het gemeenschappelijk landbouwbeleid, dient de definitieve of tijdelijke overdracht van dergelijke rechten tussen twee landbouwbedrijven te worden aangemerkt als een overdracht van een schuldvordering, die vrijgesteld is van de belasting overeenkomstig artikel 44, § 3, 7°, van het Btw-Wetboek.

Tijdens zijn 90ste vergadering heeft het Btw-Comité deze problematiek besproken en België heeft zich aangesloten bij de zienswijze van de grote meerderheid van de lidstaten. Dit laat toe de volgende conclusies te trekken.

- Overdracht van de rechten door verkoop zonder grond.

In dit geval, en rekening houdend met de aard van de bedrijfstoeslagrechten, moet hun overdracht beschouwd worden als de overdracht van een onlichamelijk goed, een dienstverrichting die geen op grond van artikel 44, § 3, 5° tot 10°, van het Btw-Wetboek vrijgestelde financiële handeling is en die onderworpen is aan de belasting tegen het normaal tarief, dat thans 21 pct. bedraagt.

- Overdracht van de rechten door verkoop met grond.

De handelingis dan normaal samengesteld uit een geheel van elementen en handelingen. Verschillende situaties kunnen zich dan voordoen en het is aangewezen om alle feitelijke en juridische elementen geval per geval te beoordelen.

Indien de grond en de bedrijfstoeslagrechten het voorwerp uitmaken van twee onderscheiden handelingen, is de overdracht van deze rechten onderworpen aan de belasting tegen het normaal tarief (zie eerste gedachtestreepje hiervoor).

Wanneer de bedrijfstoeslagrechten en de gronden gezamenlijk overgedragen worden in het kader van eenzelfde handeling, kan men er in de meeste gevallen nochtans van uit gaan dat de overdracht van de rechten bijkomstig is aan de levering van de gronden en dientengevolge op grond van artikel 44, § 3, 1°, van het Btw-Wetboek eveneens vrijgesteld is.

- Overdracht van de rechten door verhuur samen met de gronden.

Gelet op het feit dat de bedrijfstoeslagregeling van het gemeenschappelijk landbouwbeleid voorziet dat de overdracht van de bedrijfstoeslagrechten door verhuur of een soortgelijke transactie verplicht gepaard moet gaan met de overdracht van de gronden, moet de btw-regeling van toepassing op deze verschillende overdrachten dezelfde zijn. Vermits de verhuur van de betreffende gronden in de regel vrijgesteld is op grond van artikel 44, § 3, 2°, van het Btw-Wetboek, is de overdracht van de rechten dus ook vrijgesteld.

De onderhavige beslissing herroept en vervangt, met inwerkingtreding vanaf 1 oktober 2012, de beslissing nr. E.T.110.607 van 3 februari 2006.