Vrijstellingen, exonération

Beslissing Btw nr. E.T.109.771 dd. 10.04.2006

Vrijstellingen - Onderwijs - Beroepsopleiding. - Ondernemingen voor leren op de werkvloer - Werkplaatsen voor leren op de werkvloer - Recht op aftrek

De ondernemingen voor leren op de werkvloer (EFT) en de werkplaatsen voor leren op de werkvloer (AFT) zijn instellingen die erkend en gesubsidieerd zijn door openbare diensten die tot doel hebben opleiding te verschaffen aan jonge werkzoekenden die in het algemeen niet beschikken over een diploma van het lager secundair onderwijs.

Wat het wettelijk kader van deze twee soorten instellingen betreft, kan worden verwezen naar het besluit van de Waalse Regering van 6 april 1995 met betrekking tot de erkenning van ondernemingen voor leren op de werkvloer en het decreet van de Franse Gemeenschapscommissie van 27 april 1995 betreffende de erkenning van organismen voor socio-professionele inschakeling en de subsidiëring van hun beroepsopleidingsactiviteiten voor werklozen en laag geschoolde werkzoekenden gericht op het vergroten van hun kans op het vinden of terugvinden van werk in het raam van gecoördineerde voorzieningen voor socio-professionele inschakeling.

Behoudens een basisopleiding die aangepast is aan de individuele behoeften (wiskunde, een taal, ….) plaatsen deze instellingen de werkzoekenden in een reële werksituatie in het kader van activiteiten die ze zelf organiseren en ipso facto de productie en/of de commercialisering van goederen en diensten tot gevolg hebben.

Deze opleiding heeft hoofdzakelijk tot doel om werkzoekenden in moeilijkheden socio-professioneel te reïntegreren en hen in staat te stellen een arbeidscontract te sluiten of toegang te verlenen tot een passende professionele opleiding.

Rekening houdend met hetgeen voorafgaat komt het voor dat de EFT's en de AFT's in principe de hoedanigheid van gedeeltelijke belastingplichtige hebben omdat ze, enerzijds gratis opleidingen aan werkzoekenden verstrekken (handelingen buiten de werkingssfeer) en anderzijds leveringen van goederen of diensten verrichten waarvoor ze een tegenprestatie krijgen van hun klanten (handelingen binnen de werkingssfeer).

In verband met deze laatste handelingen wordt erop gewezen dat bepaalde handelingen een vrijstelling van BTW kunnen genieten, inzonderheid de diensten van gezinshulp beoogd door artikel 44, § 2, 2°, van het BTW-Wetboek.

Wat het recht op aftrek betreft, werd beslist dat, in de mate dat de vrijgestelde opleidingen resulteren in het verrichten van handelingen die worden beoogd door het Wetboek, enkel de BTW geheven van de leveringen en dienstverrichtingen die rechtstreeks en uitsluitend gebruikt worden voor de organisatie van de vormingsactiviteiten, op grond van artikel 45, § 1 van het Wetboek, voor het recht op aftrek wordt uitgesloten.

Daarentegen worden alle andere belastingen en inzonderheid deze geheven van de kosten die zowel betrekking hebben op de productie als de opleiding geacht verbonden te zijn met de productieactiviteit van de instelling en zijn dus in principe aftrekbaar. Vanzelfsprekend moet voorbehoud worden gemaakt van de bepalingen van artikel 46 van het Wetboek voor gemengde belastingplichtigen (bvb. indien deze EFT en AFT handelingen verrichten die vrijgesteld zijn door artikel 44, § 2, 2° van het BTW-Wetboek en belaste handelingen) en de beperkingen en uitzonderingen van het recht op aftrek waarin artikel 45, §§2 en 3, van het Wetboek voorziet.

Tenslotte wordt erop gewezen dat de door deze twee soorten instellingen ontvangen subsidies die bestemd zijn om de werkingskosten en die van het eigen personeel voor hun vormingsactiviteiten te dekken, geen invloed uitoefenen op hun recht op aftrek.