Btw-beslissing E.T.107.378

Beslissing Btw nr. E.T.107.378 dd. 03.06.2004

Artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek - Vrijstelling

Artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek stelt vrij van de BTW, de diensten die tot voorwerp hebben het verrichten van douaneformaliteiten bij invoer, uitvoer uit de Gemeenschap of douanevervoer.

Deze bepaling is de gedeeltelijke omzetting in het Belgisch recht van artikel 15.13 van de Zesde Richtlijn van de Raad van 17 mei 1977 (77/388/EEG). Krachtens deze bepaling moet het gaan om dienstverrichtingen die rechtstreeks verband houden met de invoer of de uitvoer van goederen.

Volgens de zienswijze van de Europese Commissie en diverse arresten van het Europees Hof van Justitie moet deze vrijstelling van BTW, zoals elke vrijstelling, strikt geïnterpreteerd worden.

Bijgevolg komen voor de toepassing van de vrijstelling bedoeld in artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek enkel in aanmerking, de diensten die een belastingplichtige onder bezwarende titel verricht en die bestaan uit het vervullen van formaliteiten die ter gelegenheid van goederenbewegingen tussen de Gemeenschap en derde landen moeten worden verricht ingevolge een communautaire reglementering ( douane, fiscale of andere) en waarbij, voor de uitvoering van deze formaliteiten, de tussenkomst van de douaneautoriteiten voorzien is.

Het gaat in de eerste plaats om formaliteiten van puur douane technische aard bij invoer, uitvoer en doorvoer van goederen die zich onder douanetoezicht bevinden zoals bijvoorbeeld de opmaak van aangiften bij invoer of bij uitvoer, van certificaten van oorsprong…, ongeacht of er daarbij al dan niet douanerechten of andere belastingen geheven worden.

Daarnaast gaat het ook om formaliteiten bij in - en uitvoer die geen betrekking hebben op belastingen van welke aard ook, maar waarvan de vervulling is voorzien door een andere communautaire reglementering zoals het nakomen van verplichtingen met betrekking tot vergunningen (goederen onderworpen aan handelspolitieke maatregelen) of zoals het nakomen van verplichtingen ten aanzien van goederen onderworpen aan controlemaatregelen (bijvoorbeeld inzake gezondheid).

Al deze formaliteiten worden voor de toepassing van artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek aangemerkt als douaneformaliteiten die rechtstreeks verband houden met de invoer, de uitvoer of de doorvoer van goederen.

Alhoewel ze gerelateerd zijn met een invoer, een uitvoer of een doorvoer, is de vrijstelling van artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek niet van toepassing ten aanzien van diensten die bestaan in de opmaak van documenten die niet vereist zijn door een bovenvermelde communautaire reglementering met betrekking tot goederenbewegingen tussen de Gemeenschap en derde landen. Het betreft hier handelingen van in de Europese Unie gevestigde organisaties of autoriteiten die er een derde land vertegenwoordigen en die, ingevolge een éénzijdige maatregel van dat derde land, moeten nagaan of bepaalde voorschriften zijn nageleefd die vereist zijn voor de invoer van goederen in dat derde land. Het gaat hier bijvoorbeeld om:

- het afstempelen van verkoopfacturen door één van de hiervoor bedoelde organisaties of autoriteiten, vereist om de goederen in het derde land te kunnen invoeren;

- het certificeren van de (technische) conformiteit van bepaalde goederen aan de normen van het derde land van bestemming.

Omdat ze betrekking hebben op het intracommunautair goederenverkeer is de opmaak van de volgende documenten evenmin bedoeld in artikel 41, § 1, 6° van het BTW-Wetboek:

- accijnsgeleidedocumenten voor bewegingen van accijnsgoederen binnen de Europese Unie;

- documenten die voorzien zijn voor de toepassing van artikel 42, § 3, 1° tot 6° van het BTW-Wetboek voor de aankopen met vrijstelling van goederen en diensten binnen de Europese Unie, zoals het Certificaat voor vrijstelling van BTW en accijnzen ( Richtlijn 77/388/EEG, artikel 15, lid 10 en Richtlijn 92/12/EEG, artikel 23, lid 1).