Combinatie van de artikelen 45, § 2 en 46 van het BTW-Wetboek

Beslissing Btw nr. E.T.100.117 dd. 17.05.2001

BTW-Revue nr. 152 , blz. 573

Combinatie van de artikelen 45, § 2 en 46 van het BTW-Wetboek

Een aantal controlekantoren ondervinden blijkbaar moeilijkheden inzake de correcte toepassing van de artikelen 45, § 2 en 46 van het BTW-Wetboek in geval van gebruik van een voertuig door een belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek van de voorbelasting, wanneer het een belastingplichtige betreft die een activiteit met recht op aftrek en een andere zelfstandige activiteit zonder recht op aftrek uitoefent of indien het handelt over een belastingplichtige die recht op aftrek heeft voor zijn volledige of slechts voor een deel van zijn aan de BTW onderworpen activiteit en die tevens, hoofdzakelijk of aanvullend, een beroepsactiviteit uitoefent onder het statuut van loon- of weddetrekkende.

Er wordt aan herinnerd dat de belastingplichtigen die zich in één van de situaties beoogd in voormeld lid bevinden, evenals diegenen die recht op aftrek hebben voor hun volledige beroepsactiviteit, eerst de belasting moeten afzonderen die betrekking heeft op hun privé-uitgaven en meer algemeen hun uitgaven die vreemd zijn aan hun activiteit(en) als loon- of weddetrekkende en/of als zelfstandige en in dit verband rekening moeten houden met de beperking van artikel 45, § 2 van het BTW-Wetboek (z. nr. 342 van de BTW-Handleiding).

Het BTW-bedrag dat voortvloeit uit deze eerste aftrekbeperking, is onderworpen aan de toepassing van artikel 46 van het BTW-Wetboek. Met andere woorden, de belastingplichtige onderworpen aan de regel van het algemeen verhoudingsgetal, bepaald door artikel 46, § 1, past deze verhouding toe op het desbetreffende bedrag (z. aanschrijving 73/1972, nr. 13). Wanneer de belastingplichtige zijn aftrek uitoefent volgens de regels van werkelijk gebruik voorzien in artikel 46, § 2, moet hij op bovenvermeld bedrag het bijzonder verhoudingsgetal toepassen dat werd vastgesteld voor zijn voertuigkosten. In dit verband mag men niet uit het oog verliezen dat de regel van werkelijk gebruik van toepassing is in hoofde van de persoon die tegelijkertijd belastingplichtige en loon- of weddetrekkende is (nr. 421, 2°, 3 ^de lid, c, van de BTW-Handleiding geeft als voorbeeld loon- en weddetrekkenden die een aanvullende zelfstandige werkzaamheid uitoefenen, maar hetzelfde principe geldt eveneens in het tegenovergestelde geval, te weten wanneer de aanvullende activiteit valt onder het stelsel van loon- of weddetrekkenden).

Aan de belastingplichtigen die zich zouden willen beroepen op de zienswijze ingenomen door het Hof van Beroep van Brussel in het arrest van 16 mei 2001, in een zaak die betrekking heeft op de gecombineerde toepassing van de artikelen 45, § 2 en 46 van het Wetboek, zal medegedeeld worden dat de administratie een voorziening in cassatie heeft ingesteld.