--- title: "Voorafgaande beslissing 900.206 · Vennootschapsbelasting, belastingneutrale partiele splitsing" description: "Vennootschapsbelasting, belastingneutrale partiele splitsing, registratierechten, bedrijfstak. Belgische voorafgaande beslissing nr. 900.206 van 7 juli 2009." url: "https://juriel.be/nl/rulings/900-206-vennootschapsbelasting-belastingneutrale-partiele-splitsing-registratierechten-3bf5" lang: "nl" --- # Vennootschapsbelasting, belastingneutrale partiele splitsing, registratierechten, bedrijfstak, bedrijfsafdeling · vennootschapsbelasting - belastingneutrale partiele splitsing - registratierechten - bedrijfstak - BTW - bedrijfsafdeling **Nummer** 900.206 **Datum** 7 juli 2009 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 59 paragrafen Fiche van de FOD Financiën Voorafgaande beslissing nr. 900.206 dd. 07.07.2009 *Vennootschapsbelasting* · *Belastingneutrale partiele splitsing* *Registratierechten* · *Bedrijfstak* *BTW* · *Bedrijfsafdeling* ## Samenvatting De geplande partiële splitsing van de NV A, waarbij de activiteiten van de bedrijfsafdeling "X" worden overgedragen aan de NV B beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis, WIB 92 en beantwoordt aan het begrip "bedrijfsafdeling" zoals bedoeld in artikel 11, W BTW en aan het begrip "bedrijfstak" zoals bedoeld in artikel 117, § 2, W Reg. ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de geplande partiële splitsing van de vennootschap A, waarbij de activiteiten van de bedrijfsafdeling "X" zullen worden overgedragen aan de bestaande vennootschap B beantwoordt aan de bepalingen opgenomen in artikel 211, § 1, 4 de lid, 3° en artikel 183bis van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna "WIB 92"), aan het begrip "bedrijfsafdeling" zoals bedoeld in artikel 11 Wetboek van de Belasting op de Toegevoegde Waarde (hierna "W BTW") en aan het begrip "bedrijfstak" zoals bedoeld in artikel 117, § 2, Wetboek van de Registratierechten (hierna "W Reg"). ## II. Beslissing 2\. De geplande partiële splitsing van de vennootschap A, waarbij de activiteiten van de bedrijfsafdeling "X" zullen worden overgedragen aan de vennootschap B beantwoordt aan de bepalingen opgenomen in artikel 211, § 1, 4de lid, 3°,WIB 92 en artikel 183bis, WIB 92, aan het begrip "bedrijfsafdeling" zoals bedoeld in artikel 11,W BTW en aan het begrip "bedrijfstak" zoals bedoeld in artikel 117, § 2,W Reg., gelet op de volgende overwegingen: ## Wat de vennootschapsbelasting betreft 3\. De activiteiten van de groep zijn gegroepeerd in enerzijds de bedrijfsafdeling "X" en anderzijds de bedrijfstak "Z". 4\. Binnen de vennootschap A is de productie van de bedrijfstak "Z" strikt gescheiden van de productie van de bedrijfstak "X". 5\. De vennootschap A zal de bedrijfsafdeling "X" middels een partiële splitsing overdragen aan de vennootschap B. 6\. De vennootschap B bezit terreinen die thans uitsluitend worden aangewend door de bedrijfsafdeling "X" van vennootschap A. Door de partiële splitsing worden alle onroerende goederen die worden gebruikt door de bedrijfsafdeling "X" verenigd in één vennootschap zodat een meer solide solvabiliteitsgraad wordt bereikt. 7\. Na de partiële splitsing zal de naam van de vennootschappen A en B gewijzigd worden. 8\. De aanvrager heeft verklaard dat alle activa, passiva en personeelsleden die met de bedrijfstak "X" verbonden zijn, mee zullen overgaan naar de vennootschap B en dat deze reorganisatie op zich geen negatieve impact zal hebben op de tewerkstelling, onder voorbehoud van per heden niet te voorziene conjuncturele, financiële of economische motieven. 9\. Na de partiële splitsing worden er nog diensten aan elkaar geleverd. Er zal er een kaderovereenkomst worden opgesteld om personeel aan elkaar ter beschikking te stellen. De aanvrager heeft verklaard dat de prijszetting op "arms length" basis zal gebeuren. 10\. Ingevolge de strategische heroriëntatie binnen de groep wenst de groep zich te focussen op de "X" producten om uit te groeien tot een belangrijke wereldwijde speler. Hiervoor wenst de groep voor de bedrijfstak "Z" een partner te zoeken met het oog op de verdere ontwikkeling ervan onder de vorm van een Joint Venture, of wordt een volledige verzelfstandiging (verkoop) van deze activiteit overwogen. De activiteiten van de bedrijfsafdeling "Z" behoren niet tot de lange termijn toekomstvisie van de groep. 11\. Indien een verkoopovereenkomst tot stand komt waarbij alle aandelen van de vennootschap A (na afsplitsing) worden verkocht binnen een periode van drie jaar volgend op de partiële splitsing, verbindt de aandeelhouder van de vennootschap A er zich toe de ontvangen verkoopprijs van de aandelen terug in de groep te investeren en/of de verkregen liquiditeiten aan te wenden tot afbouw van de schulden van de groep en dit door een kapitaalverhoging door te voeren bij de groepsvennootschap waarin de investering of de schuldenafbouw zal plaatsvinden, of de eigen schulden af te bouwen of haar eigen investeringen ermede te financieren. Deze kapitaalverhoging dient te gebeuren binnen een periode van drie maand na de effectieve betaling van de verkoopprijs door de koper. De verbintenis tot investering en/of afbouw van financiële schulden van de ontvangen verkoopprijs zal uitgevoerd worden tijdens de periode die aanvangt op datum van de verkooptransactie en eindigt uiterlijk op 30 juni 2012. De aandeelhouder van de vennootschap A verbindt er zich toe de DVB alsook de ter zake bevoegde taxatiedienst waaronder de vennootschap A ressorteert, in kennis te stellen van de verrichte investeringen en/of schuldafbouw binnen de groep en de nodige bewijsstukken hiervan toe te sturen vóór 30 juni 2012. Indien een verkoopovereenkomst tot stand komt binnen een periode van drie jaar volgend op de partiële splitsing zal door de aandeelhouder van de vennootschap A, dan wel door de groepsvennootschap(pen), de verkoopprijs worden geherinvesteerd middels een kapitaalverhoging (aanwending voor investeringen of schuldenafbouw). Gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf voormelde kapitaalverhoging zullen er: 11.1. geen kapitaalverminderingen worden doorgevoerd met uitkering aan haar aandeelhouders; 11.2. geen hogere dividenduitkeringen zullen worden uitgekeerd dan wat historisch gebruikelijk was; 11.3. geen hogere bedrijfsleidersbezoldigingen of andere vergoedingen worden uitgekeerd dan wat historisch gebruikelijk was, tenzij hier tegenover daadwerkelijk prestaties staan die op een marktconforme wijze worden vergoed. 12\. Indien na een periode van 12 maanden na de partiële splitsing, geen verkoopovereenkomst van de aandelen tot stand is gekomen, wordt de investering en/of schuldenafbouw herleid tot 50% van de ontvangen verkoopprijs. 13\. Van zodra er een definitief akkoord is bereikt met een koper, zal de aanvrager de DVB alsook de ter zake bevoegde taxatiedienst binnen een termijn van een maand een kopie van de verkoopovereenkomst bezorgen. 14\. De aanvrager heeft zich geëngageerd geen schulden terug te betalen aan de aandeelhouders gedurende een periode van drie jaar volgend op de datum van de partiële splitsing. 15\. Indien voor de bedrijfsafdeling "Z" een joint venture zal worden aangegaan, heeft de aanvrager er zich toe verbonden om de DVB in kennis te stellen van de wijze waarop deze tot stand zal worden gebracht om de impact hiervan op de onderhavige beslissing te vernemen. 16\. De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsing geen overdracht beoogt van de nieuwe uitgegeven aandelen van de vennootschap B. Zulks zal inzonderheid worden geacht het geval te zijn indien : 16.1. deze aandelen niet worden overgedragen gedurende een periode van 12 maanden vanaf de datum van de Buitengewone Algemene Vergadering die de geplande verrichting zal goedkeuren; 16.2. 50% van geen van deze aandelen wordt overgedragen gedurende een periode van 24 maanden vanaf het einde van de voormelde periode van 12 maanden; ## 16.3. bij overdracht van deze aandelen ingevolge latere herstructureringen t.t.z. \- fusies, \- splitsingen, \- inbrengen van deze aandelen in een holdingvennootschap, in een groepsvennootschap of in een joint venturevennootschap tegen uitgifte van aandelen, of het omruilen van deze aandelen in dezelfde omstandigheden, de naar aanleiding van deze verrichtingen in ruil verkregen aandelen gedurende de nog resterende termijn van 12 of 24 maanden in de zin van het voormelde niet worden vervreemd. 17\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van de vennootschap As niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183 bis, WIB 92. ## Wat de BTW betreft 18\. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 19\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) en [29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 20\. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 21\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen. 22\. Naar aanleiding van de hierboven beschreven partiële splitsing wordt de activiteit "X" afgesplitst van de bestaande vennootschap A en ingebracht in de vennootschap B. 23\. Deze verrichting heeft betrekking op alle actief- en passiefbestanddelen die tot de activiteit "X" behoren. (onroerende goederen, technische installaties, cliënteel, leveranciers en personeelsleden verbonden aan de activiteit "X"). 24\. Door deze verrichting zal de vennootschap B in staat zijn om, op organisatorisch en technisch vlak, een autonome economische activiteit uit te oefenen. Dit betreft een duurzame georganiseerde economische eenheid met een eigen afzetmarkt, een eigen investeringsbeleid en een specifieke know-how. 25\. De bedrijfsafdeling "X" beantwoordt derhalve aan het begrip bedrijfsafdeling van artikel 11 W.BTW. 26\. Volledigheidshalve moet bovendien nog worden toegevoegd dat de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW alleen van toepassing zijn wanneer de overnemer een btw-belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de verrichting verschuldigd zou zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken 27\. Vermits de vennootschap B naar aanleiding van deze verrichting zal omgevormd worden van een burgerlijke vennootschap naar een handelsvennootschap en haar doel zal uitbreiden met de activiteiten die behoren tot de afdeling "X" zal ze belaste btw-handelingen stellen waarvoor de vennootschap B een btw-belastingplichtige met recht op aftrek zal zijn. 28\. De in het vooruitgestelde partiële splitsing van de vennootschap A dient derhalve met toepassing van artikel 11 W.BTW te gebeuren. Inzake de vrijstelling zoals voorzien in artikel 117, § 2, W.Reg. 29\. Volgens artikel 117, § 2 W. Reg. is het bij artikel 115 bepaalde recht niet verschuldigd, onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een lidstaat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken. 30\. De vervulling van de in artikel 117, § 2, W. Reg. vermelde voorwaarden moet bevestigd worden, hetzij in de akte van inbreng, hetzij in een onderaan deze akte gestelde verklaring of bijgevoegd schrijven, die vóór de registratie door de partijen of, in hun naam, door de werkende notaris zal ondertekend worden. Bij gebrek aan deze bevestiging zal de akte geregistreerd worden mits betaling van het recht, zonder rekening te houden met de vrijstelling van het evenredig recht (art. 117, W. Reg.) of met de uitzonderingsregeling van artikel 120, 3° al., 2°, W. Reg., behoudens latere teruggaaf (K.B. 18 juli 1972, art. 2). De aanvrager heeft verklaard dat alle vormvoorwaarden om van de vrijstelling te genieten zullen vervuld worden. 31\. De inbreng van de bedrijfsafdeling "X" zal worden gedaan door de vennootschap A, een Belgische vennootschap. Hierdoor is er voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng wordt gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen. 32\. De afsplitsing zal worden gedaan naar de burgerlijke vennootschap onder de vorm van een naamloze vennootschap B, een bestaande Belgische vennootschap, die bij de partiële splitsing zal worden omgevormd van een burgerlijke vennootschap naar een handelsvennootschap. 33\. De vrijstelling kan worden genoten op voorwaarde dat de inbreng het geheel omvat van de goederen die door de inbrengende vennootschap worden aangewend tot een of meer afdelingen van haar onderneming welke, uit technisch oogpunt, ieder een onafhankelijk uitbatinggeheel vormen (K.B. 18 juli 1972, art. 1) en de ingebrachte of afgesplitste bedrijfstak een geheel is dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken. Aangezien de activiteit van de bedrijfsafdeling "X" kan worden beschouwd als een geheel dat op technisch vlak door eigen middelen autonoom kan functioneren, is de afgesplitste activiteit te beschouwen als een bedrijfstak. Deze bedrijfstak bestaat uit de vermogensbestanddelen en het personeel dat de taken met betrekking tot de activiteit van deze bedrijfsafdeling uitoefent. Uit de gegevens van de aanvraag blijkt namelijk duidelijk dat alle activa en passiva die tot de afdeling "X" behoren, met inbegrip van de onroerende goederen en de technische installaties, worden afgesplitst naar de vennootschap B. De afdeling "X" heeft haar eigen klanten, haar eigen specifieke leveranciers, haar eigen personeelsleden en de onroerende en technische installaties die mee worden afgesplitst zijn fysiek onderscheiden van deze van de afdeling "Z". 34\. Door de afsplitsing zal inbreng gedaan worden van de activiteit van de bedrijfsafdeling "X" (met alle daaraan verbonden activa en schulden) door de vennootschap A, welke inbreng volledig vergoed zal worden door de toekenning van aandelen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen in de vennootschap B aan de bestaande aandeelhouders van de vennootschap A. Hieruit kan worden besloten dat aan de voorwaarde wordt voldaan dat, eventueel na aftrek van de bij de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen die betrekking hebben op de ingebrachte bedrijfstakken, de inbreng uitsluitend vergoed wordt door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, al dan niet samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen niet overschrijdt (K.B. 18 juli 1972, art. 1). In casu wordt er geen geldopleg betaald. ## Aangehaalde teksten 5 [Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) 1 voorkomen [C-497/01, arrest van 27 november 2003](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest) 1 voorkomen