De circulaire 2023/C/65 FAQ verlaagd btw-tarief 6 % voor leveringenBtw - De circulaire 2023/C/65 FAQ verlaagd btw-tarief 6 % voor leveringen van elektriciteit, aardgas en warmte via warmtenetten vanaf 1 juli 2023 - Levering van elektriciteit opgewekt door zonnepanelen

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. Het betreft een project bestaande uit de installatie van zonnepanelen op de daken van sociale woningen van de woonmaatschappij X, de verhuur van die zonnepaneleninstallaties en de verkoop van de daaruit opgewekte elektriciteit.

II. Vraagstelling

2. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in onderdeel 4 van de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag er toe om bevestiging te verkrijgen over volgende btw-aspecten:

- De terbeschikkingstelling van de daken door de woonmaatschappij X aan Y gebeurt gratis en valt bijgevolg buiten het toepassingsgebied van de btw-wetgeving;

- De verhuur van zonnepanelen(installaties) door Y aan de woonmaatschappij X kwalificeert als een verhuur van roerende goederen in de zin van artikel 18, §1, tweede lid, 4° WBTW.

Deze handeling is onderhevig aan het normale btw-tarief van 21% op de contractueel overeengekomen vergoeding;

- De verkoop van elektriciteit door de woonmaatschappij X aan haar sociale huurders betreft een belastbare btw-handeling in de zin van artikel 9, tweede lid, 1° WBTW.

Aangezien de elektriciteit zelf wordt opgewekt en vervolgens rechtstreeks aan haar huurders wordt geleverd, zonder injectie op het transmissie- of distributienet, kan het verlaagd btw-tarief van 6% genoten worden overeenkomstig Rubriek XIV, Tabel A, KB nr. 20 en de circulaire 2023/C/65 van 26 juni 2023;

- Y dient op btw-vlak te worden aangemerkt als een commissionair van de woonmaatschappij X in de zin van art. 13, §1 WBTW;

- De verkoop van elektriciteit door de woonmaatschappij X aan (commissionair) en door Y (als commissionair van de woonmaatschappij X) aan een elektriciteitsleverancier betreft een belastbare btw-handeling in de zin van artikel 9, tweede lid, 1° WBTW.

Deze handeling is onderhevig aan het normale btw-tarief van 21% op de contractueel overeengekomen vergoeding;

- Y geniet volledig recht op aftrek van de btw in zoverre de goederen en diensten aangewend worden voor belaste handelingen ingevolge de toepassing van artikel 45 WBTW;

- De woonmaatschappij X geniet volledig recht op aftrek van de btw in zoverre de goederen en diensten aangewend worden voor belaste handelingen ingevolge de toepassing van artikel 45 WBTW.

III. Beslissing

3. De voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van voormelde wet van 24 december 2002 werden nageleefd.

III.1. Beslissing met betrekking tot de terbeschikkingstelling van de daken

4. De woonmaatschappij X stelt de daken van haar sociale woningen, als drager voor de zonnepanalen, ter beschikking aan Y.

5. Overeenkomstig artikel 2 WBTW zijn de leveringen van goederen en diensten die als een zodanig handelende btw-belastingplichtige onder bezwarende titel worden verricht aan de btw onderworpen.

Om te kunnen spreken van een handeling verricht onder bezwarende titel moet er een rechtstreekse tegenprestatie worden ontvangen, ongeacht de aard ervan (geld, goed, dienst). Er moeten over en weer prestaties worden uitgewisseld die een werkelijke tegenwaarde representeren.

6. Wanneer de tegenprestatie niet uitsluitend uit een geldsom bestaat (ruil) kan voor het bepalen van de maatstaf van heffing toepassing worden gemaakt van artikel 33, §3 WBTW.

7. In casu wordt er geen geldsom betaald, noch een andere tegenprestatie verleend door Y ten aanzien van de woonmaatschappij X voor het gebruik van de daken voor het plaatsen van de zonnepaneleninstallaties.

De woonmaatschappij X ontvangt geen aandeel in de eigendom van de zonnepaneleninstallaties. Zij ontvangt geen gebruiksrecht.

Er is geen sprake van een ruiltransactie waarbij de terbeschikkingstelling van de daken wordt vergoed op andere wijze in natura.

8. Bovendien zal de woonmaatschappij X nadien nog betalen aan Y om die zonnepanelen te mogen gebruiken.

9. Er kan dan ook worden gesteld dat de terbeschikkingstelling van de daken van de sociale woningen door de woonmaatschappij X een eenzijdige prestatie uitmaakt, waarvoor geen enkele vergoeding wordt ontvangen.

Deze handeling valt dan ook buiten de toepassing van de btw-regelgeving.

III.2. Beslissing met betrekking tot de terbeschikkingstelling van de zonnepanelen

10. Y gaat, na het plaatsen van de zonnepanelen op de daken van de woonmaatschappij X, die zonnepanelen tegen een vergoeding ter beschikking stellen aan dezelfde woonmaatschappij X.

11. De terbeschikkingstelling van de zonnepanelen tegen een vergoeding dient als een belastbare dienst te worden beschouwd.

De overdracht van, of het verlenen van rechten op, het genot van lichamelijke roerende en onroerende goederen vormt immers een belastbare dienst.

12. Voor de toepassing van de btw-regelgeving op deze belastbare dienst is het van belang om na te gaan of de zonnepanelen, na installatie, nog steeds als roerend kunnen worden beschouwd.

13. De zonnepanelen dienen beschouwd te worden als roerende goederen voor btw-doeleinden wanneer zij niet geïntegreerd zijn in het gebouw, wat normaal gezien steeds het geval zal zijn bij plaatsing op oudere gebouwen.

De zonnepanelen(installaties) werden geplaatst op de daken van de sociale woningen van de woonmaatschappij X. De zonnepanelen van Y worden geenszins fysiek ingelijfd of verankerd in de gebouwen. Er worden verstelbare dakhaken bevestigd aan de pannenlat op het dak. Vervolgens worden profielen middels bouten en moeren bevestigd aan de dakhaken. De zonnepanelen worden dan op die profielen geplaatst en vastgezet met behulp van klemmen. Bijgevolg kunnen de zonnepanelen makkelijk verwijderd worden door het wegnemen van de klemmen. De rest van het systeem is eenvoudig demonteerbaar door het losdraaien van aanwezige schroeven of bouten.

De aanvrager voegde in zijn aanvraag foto’s van geïnstalleerde zonnepanelen toe.

14. In dat geval dient de ter beschikkingstelling van de zonnepanelen gekwalificeerd te worden als een verhuur van roerende goederen in de zin van artikel 18, §1, tweede lid, 4° WBTW.

15. Deze belastbare dienst zal onderhevig zijn aan het normale btw-tarief van 21%.

III.3. Beslissing met betrekking tot de levering van door zonnepanelen opgewekte elektriciteit zonder injectie op het transmissie- of distributienet

16. De woonmaatschappij X zal de door de zonnepanelen opgewekte elektriciteit rechtstreeks bezorgen (verkopen en dus btw-technisch leveren) aan haar sociale huurders, zonder de elektriciteit eerst te injecteren op het transmissie- of distributienet.

Hierbij betreft het de elektriciteit die werd opgewekt uitsluitend door de zonnepanelen die toegewezen zijn aan die specifieke sociale huurder. Elke huurder heeft aan zijn EAN-code een afzonderlijke zonne-installatie. Die zonnestroom gaat dus voor het eigen verbruik van de sociale huurder niet over het distributie en transmissienet.

17. De levering van elektriciteit is een levering van een goed (artikel 9, tweede lid, 1° WBTW ) dat onderworpen is aan de btw.

Tenzij een verlaagd tarief van toepassing is, is het normale tarief van 21% van toepassing (artikel 1 van het K.B. nr. 20).

Rubriek XIV, Tabel A, KB nr. 20 voorziet in een verlaagd tarief van 6% BTW voor levering van elektriciteit voor niet-zakelijk gebruik.

18. De circulaire 2023/C/65 FAQ verlaagd btw-tarief 6 % voor leveringen van elektriciteit, aardgas en warmte via warmtenetten vanaf 1 juli 2023 specifieert dit verlaagd tarief, onder meer indien het gaat om elektriciteit opgewekt door zonnepanelen die geplaats werden door de sociale huisvestingsmaatschappij op daken van haar sociale huurwoningen.

19. Indien de elektriciteit die werd opgewekt door de zonnepanelen rechtstreeks, zonder injectie op het transmissie- of distributienet, wordt verbruikt door de bewoner (niet-zakelijk verbruik), dan is op die levering het verlaagde btw-tarief van toepassing (alsook is er een vrijstelling van accijnzen).

20. De levering van de door de zonnepanelen opgewekte elektriciteit zonder injectie op het transmissie- of distributienet (zogenaamde levering achter de teller) aan de sociale huurder door de woonmaatschappij X, ook optredend als verhuurder van sociale woningen, is een belastbare levering van een goed aan het verlaagde tarief van 6%.

III.4. Beslissing met betrekking tot kwalificatie van commissionair

21. Wanneer de elektriciteit die wordt opgewekt uit de zonnepanelen niet (volledig) wordt verbruikt door de huurders, dan verkoopt de woonmaatschappij X die overtollige elektriciteit aan een elektriciteitsleverancier..

22. De woonmaatschappij X zal voor die verkoop van elektriciteit een beroep doen op Y.

23. Y zal de uit de zonnepanelen opgewekte stroom die niet gebruikt wordt door de bewoners van de sociale huisvestingsmaatschappij, in naam en voor rekening van de woonmaatschappij X verkopen aan een energieleverancier.

In de overeenkomst gebruiksgenot PV-installatie (bijlage 2) die tussen Y en X zal worden afgesloten, voorziet dat X aan Y een mandaat verleent om de elektriciteit die niet gebruikt wordt door de bewoners van de sociale woningen (de teveel opgewekte stroom of geïnjecteerde zonnestroom), in naam en voor rekening van de woonmaatschappij X te verkopen aan een elektriciteitsleverancier.

24. Omdat Y een factuur op haar naam voor de verkochte zonnestroom aan de elektriciteitsleverancier zal uitreiken, dient Y als een commissionair van de woonmaatschappij X in de zin van art. 13 § 2 W.BTW te worden beschouwd.

Bijgevolg zal de verkoop van elektriciteit door de woonmaatschappij X aan (commissionair) en door Y (als commissionair van de woonmaatschappij X) aan een elektriciteitsleverancier belastbare btw-handelingen zijn, in de zin van artikel 9, tweede lid, 1° WBTW. Deze handelingen zijn onderhevig aan het normale btw-tarief van 21%.

III.5. Beslissing met betrek tot recht op aftrek van voorbelasting

25. Artikel 45, §1 WBTW (artikel 168 Richtlijn 2006/112/EG) bepaalt dat de (betaalde) voorbelasting slechts het voorwerp kan uitmaken van het recht op aftrek in de mate waarin die voorbelasting betrekking heeft op leveringen van goederen en diensten die voor de uitoefening van een economische activiteit aan de btw is onderworpen.

Die economische activiteit komt tot uiting in de zogenaamde uitgaande handelingen.

26. Y voert een economische activiteit uit onder de vorm van een roerende verhuur van haar zonnepanelen aan de woonmaatschappij X. Die uitgaande handeling, zijnde de roerende verhuur is onderworpen aan het normale btw-tarief van 21%.

Die zonnepanelen werden door Y geplaatst op de sociale woningen van de woonmaatschappij X.

27. Als commissionair (louter fiscale kwalificatie, art. 13 § 2 W.BTW) koopt Y bovendien stroom van de woonmaatschappij X aan, die zij vervolgens doorverkoopt aan een elektriciteitsleverancier. Die uitgaande handeling, de verkoop aan een elektriciteitsleverancier is onderworpen aan het normale btw-tarief.

28. De elektriciteit die wordt opgewekt uit die zonnepanelen wordt door de woonmaatschappij X verkocht aan enerzijds haar huurders en anderzijds een elektriciteitsleverancier (via Y als commissionair). Deze verkoop (uitgaande handeling) vormt een belastbare handeling die onderhevig is aan 6%, dan wel 21%.

29. Y en de woonmaatschappij X kwalificeren als btw-belastingplichtigen in de zin van artikel 4 WBTW.

30. De uitgaande handelingen die het voorwerp uitmaken van deze voorafgaande beslissing in fiscale zaken ressorteren overeenkomstig artikel 2 WBTW onder het toepassingsgebied van de btw-wetgeving en zijn aldus in principe onderhevig aan btw. Het betreft (1) leveringen van goederen en diensten die (2) door een als zodanig handelende belastingplichtige (3) onder bezwarende titel worden verricht en die (4) plaatsvinden in België..

31. Bijgevolg hebben zowel Y als de woonmaatschappij X volledig recht op aftrek van de btw die zij betaald hebben n.a.v. de gemaakte kosten, aangezien de aan hen geleverde producten en diensten worden gebruikt voor het stellen van belastbare handelingen.

De aanvrager verklaarde dat voor de uitvoering van het project dat het voorwerp uitmaakt van deze voorafgaandelijke beslissing in fiscale zaken er geen subsidies – noch investeringssubsidies, noch kapitaalsubsidies – werden ontvangen. Enkel voor de omkadering en opstart van het pilootproject werden Europese subsidies ontvangen, maar deze hebben, aldus de aanvrager, geen enkele impact op de uitvoering van het project zelf.

32. Y kan de door haar betaalde btw voor het gebruik van de daken en de investerings- en exploitatiekosten inzake de zonnepanelen volledig in aftrek nemen van de door haar ontvangen btw uit de verhuur van die zonnepanelen.

33. De door Y aan de woonmaatschappij X betaalde btw n.a.v. de aankoop van stroom is aftrekbaar.

34. De woonmaatschappij X kan de door haar betaalde btw op de huurvergoeding, voor de huur van de zonnepanelen die onderhevig is aan btw, volledig in aftrek nemen van de door haar ontvangen btw uit de verkoop van elektriciteit.

De aanvrager deelt mee dat de woonmaatschappij X kwalificeert als gemengd btw-plichtige, aangezien zij handelingen stelt die enerzijds zijn vrijgesteld op grond van artikel 44 WBTW, en anderzijds handelingen stelt die onderhevig zijn aan de btw. Voor de toepassing van haar recht op aftrek van de btw hanteert zij het principe van het werkelijk gebruik overeenkomstig artikel 46, §2 WBTW.

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel IV beslist het College van de DVB in zitting van 17 juni 2025 dat:

35. de terbeschikkingstelling van de daken van de sociale woningen door de woonmaatschappij X aan Y (als drager voor zijn zonnepanelen) is een eenzijdige prestatie, waarvoor geen enkele vergoeding wordt ontvangen;

36. de ter beschikkingstelling van de zonnepanelen door Y aan de woonmaatschappij X dient gekwalificeerd te worden als een verhuur van roerende goederen in de zin van artikel 18, §1, tweede lid, 4° WBTW, die onderworpen is aan het normale btw-tarief van 21%;

37. de levering van de door de zonnepanelen opgewekte elektriciteit, zonder injectie op het transmissie- of distributienet (de zogenaamde levering achter de teller) aan de sociale huurder door de woonmaatschappij X, ook optredend als verhuurder van sociale woningen, een belastbare levering van een goed is, aan het verlaagde tarief van 6%;

38. Y als een commissionair van de woonmaatschappij X in de zin van art. 13 § 2 W.BTW dient te worden beschouwd.

39. dat zowel Y als de woonmaatschappij X volledig recht op aftrek van de btw genieten, die zij betaald hebben n.a.v. de gemaakte kosten, aangezien de aan hen geleverde producten en diensten worden gebruikt voor het stellen van belastbare handelingen.