Tarief, Artikelen 37 en 38 W.BTWBtw - Tarief - Artikelen 37 en 38 W.BTW - Rubriek XXXI van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20

Tekst van de beslissing

I. Beslissing

1. Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende dat:

- De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van artikel 21 en 22 van de wet van 24 december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

2. Met onderhavige rulingaanvraag wenst de aanvrager bevestiging te krijgen dat:

- het verlaagde btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXXI van tabel A van de bijlage bij het Btw-KB nr. 20 van toepassing is op de werken in onroerende staat die betrekking heeft op het woonzorgcentrum ….

I.A.1) Algemeen

3. Rubriek XXXI, tabel A, KB nr. 20 van 20 juli 1970 genomen ter uitvoering van artikel 37 van het btw-wetboek, voorziet in de toepassing van het btw tarief van 6% voor het uit te voeren werk in onroerende staat, mits navolgende voorwaarden vervuld worden:

1° handelingen moeten de omvorming, renovatie, rehabilitatie, verbetering, herstelling of het onderhoud, met uitsluiting van de reiniging, geheel of ten dele van een woning tot voorwerp hebben;

2° de handelingen moeten betrekking hebben op een woning die, na de uitvoering ervan, hetzij uitsluitend, hetzij hoofdzakelijk, als privé-woning wordt gebruikt;

3° de handelingen worden verricht aan een woning waarvan de eerste ingebruikneming heeft plaatsgevonden in de loop van een kalenderjaar dat ten minste tien jaar voorafgaat aan de eerste factuur met betrekking tot die handelingen;

4° de handelingen moeten worden verstrekt en gefactureerd aan een eindverbruiker;

5° de door de dienstverrichter uitgereikte factuur en het dubbel dat hij bewaart, maken melding van het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagde tarief rechtvaardigen en bevatten de volgende vermelding:

"Btw-tarief: Bij gebrek aan schriftelijke betwisting binnen een termijn van één maand vanaf de ontvangst van de factuur, wordt de klant geacht te erkennen dat (1) de werken worden verricht aan een woning waarvan de eerste ingebruikneming heeft plaatsgevonden in een kalenderjaar dat ten minste tien jaar voorafgaat aan de datum van de eerste factuur met betrekking tot die werken, (2) de woning, na uitvoering van die werken, uitsluitend of hoofdzakelijk als privéwoning wordt gebruikt en (3) de werken worden verstrekt en gefactureerd aan een eindverbruiker. Wanneer minstens één van die voorwaarden niet is voldaan, zal het normale btw-tarief van 21 pct. van toepassing zijn en is de afnemer ten aanzien van die voorwaarden aansprakelijk voor de betaling van de verschuldigde belasting, interesten en geldboeten.".

Behoudens samenspanning tussen de partijen, is de dienstverrichter ontslagen van de aansprakelijkheid ten aanzien van de in het eerste lid, 5°, bedoelde voorwaarden betreffende de vaststelling van het tarief, wanneer de afnemer de factuur niet schriftelijk betwist overeenkomstig het eerste lid, 5°.

• het verlaagd tarief is in geen geval van toepassing op:

• werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning, zoals bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg en oprichten van afsluitingen;

• werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die tot voorwerp hebben de bestanddelen of een gedeelte van de bestanddelen van zwembaden, sauna's, midget-golfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

4. Werk in onroerende staat dat de omvorming van een woning tot voorwerp heeft, is, indien alle andere voorwaarden zijn vervuld, onderworpen aan het tarief van 6%. Onder ‘omvorming’ wordt verstaan de verbouwing zowel aan de buitenkant (en inzonderheid de rehabilitatie) als aan de binnenkant van het gebouw of de vergroting door toevoeging van nieuwe vertrekken en de uitbreiding van bestaande vertrekken.

5. Evenzo wordt het bestaan van een verbouwing niet bekritiseerd wanneer de renovatiewerken op een relevante wijze steunen op oude dragende muren (inzonderheid de buitenmuren) en, meer algemeen, op de wezenlijke elementen van de structuur van het te renoveren gebouw.

6. De uitbreiding van een bestaand gebouw kan worden aangemerkt als een omvorming (of verbouwing) van dat gebouw, in de zin van rubriek XXXI, voor zover voldaan is aan de twee volgende voorwaarden:

• de oppervlakte van het oude gedeelte blijft betekenisvol in vergelijking met het nieuwe gedeelte en

• het nieuwe gedeelte kan niet onafhankelijk van het oude gedeelte functioneren maar het vormt er integendeel een coherent en complementair geheel mee, wat het gebruik van het gebouw betreft.

7. Worden aangemerkt als eindverbruikers in de zin van deze bepaling, voor het werk in onroerende staat en de andere handelingen omschreven in § 3, met betrekking tot de woningen daadwerkelijk gebruikt voor de huisvesting van bejaarden, leerlingen en studenten, minderjarigen, thuislozen, personen in moeilijkheden, personen met een psychische stoornis, mentaal gehandicapten en psychiatrische patiënten, de publiekrechtelijke of privaatrechtelijke personen die beheren:

1° verblijfsinrichtingen voor bejaarden welke door de bevoegde overheid zijn erkend in het kader van de wetgeving inzake bejaardenzorg;

2° internaten die zijn toegevoegd aan scholen of universiteiten of die ervan afhangen;

3° jeugdbeschermingstehuizen en residentiële voorzieningen die op duurzame wijze, in dagverblijf, nachtverblijf of dag- en nachtverblijf, minderjarigen huisvesten en die erkend zijn door de bevoegde overheid in het kader van de wetgeving op de jeugdbescherming of de bijzondere jeugdbijstand;

4° opvangtehuizen die in dagverblijf, nachtverblijf of dag- en nachtverblijf thuislozen en personen in moeilijkheden huisvesten en die erkend zijn door de bevoegde overheid.

5° psychiatrische verzorgingstehuizen die op een duurzame wijze in dagverblijf, nachtverblijf of dag- en nachtverblijf personen met een langdurige en gestabiliseerde psychische stoornis of mentaal gehandicapten huisvesten en die door de bevoegde overheid erkend zijn;

6° gebouwen waar, ten titel van een initiatief van beschut wonen erkend door de bevoegde overheid, het op een duurzame wijze huisvesten in dagverblijf, nachtverblijf of dag- en nachtverblijf en het begeleiden van psychiatrische patiënten plaatsheeft.

I.A.2) Toepassing op onderhavige situatie

8. De aanvrager is van oordeel dat de renovatie en beperkte uitbreiding van het woonzorgcentrum een omvorming betreft waarvan de werken in onroerende staat de toepassing van het verlaagd btw-tarief genieten gelijk aan 6 % op grond van Rubriek XXXI, tabel A, KB nr. 20 van 20 juli 1970 genomen ter uitvoering van artikel 37 van het btw-wetboek.

9. Ter ondersteuning van zijn stelling brengt de aanvrager o.m. volgende stukken bij:

- De omgevingsvergunning;

- De bouwplannen waarbij de verhouding behouden gedeelte tav nieuwe gedeelte werd aangeduid;

- Een oppervlakteberekening van het oud behouden gedeelte versus het nieuwe gedeelte;

- Een berekening van de structurele werken.

10. Uit de beschrijving van de aanvrager en de omgevingsvergunning zijn volgende werkzaamheden gepland:

- Afbraak gelijkvloerse vleugel met … afgebroken worden om er een gebouw met … bouwlagen te bouwen(In totaal worden er na afbraak van …, … opgericht: - op het gelijkvloers na afbraak van …, … opgericht; - Op de eerste en de tweede verdieping … ; Derde verdieping …;

- De constructie van een nieuwe lift;

- Er komt een nieuwe fietsenberging in de bestaande ondergrondse bouwlaag;

- De huidige cafetaria wordt omgevormd in vergaderzalen.

11. Om te bepalen of de uitgevoerde werken enkel de renovatie, omvorming en verbetering van het woonzorgcentrum tot voorwerp hebben dient vooreerst onderzocht of de uit te voeren werken de structuur en het bestaande bouwwerk niet dermate aantasten dat ze leiden tot de totstandkoming van een nieuw gebouw.

12. Uit de door de aanvrager bijgebrachte plannen en berekening van de verhouding structurele werken en niet structurele werken blijkt dat de geplande werken op een relevante wijze steunen op de oude dragende muren en, meer algemeen, op de wezenlijke structuur van het bestaand gebouw. Concreet blijven meer dan 50% van de oude dragende muren behouden en vormen deze bovendien meer dan 50% in het totaal der dragende muren na uitvoering der werken.

13. De uitbreiding van een bestaand gebouw kan worden aangemerkt als een omvorming (of verbouwing) van dat gebouw, in de zin van rubriek XXXI, voor zover voldaan is aan de twee volgende voorwaarden:

• de oppervlakte van het oude gedeelte blijft betekenisvol in vergelijking met het nieuwe gedeelte en

• het nieuwe gedeelte kan niet onafhankelijk van het oude gedeelte functioneren maar het vormt er integendeel een coherent en complementair geheel mee, wat het gebruik van het gebouw betreft.

14. De aanvrager brengt in dat kader volgende oppervlakteberekening bij:

*Bestaand gebouw :

Verdieping -1 … m²

Verdieping 0 … m²

+ 1 … m²

+ 2 …m²

+ 3 … m²

TOTAAL … m²

* Afbraak bestaand gebouw : … m²

*Nieuwe gedeelte :

Verdieping -1 … m2

Verdieping 0 … m²

+1 …m²

+2 … m²

+3 …m²

TOTAAL …m2

De verhouding oppervlakte nieuwe gedeelte versus oppervlakte bestaand gebouw met aftrek van gedeelte afbraak = …/(… – … ) of … %

15. Uit de door aanvrager voorgebrachte oppervlakteberekening blijkt dan ook dat het oude gedeelte meer dan 50 % van de totale oppervlakte van het woonzorgcentrum zal bedragen zodat er kan worden geconcludeerd dat de oppervlakte van het oude gedeelte betekenisvol is ten aanzien van het nieuwe gedeelte.

16. Tenslotte dient nieuwe gedeelte het oude/bestaande gedeelte aan te vullen en er dus inzake (fysische en/of functionele) aanwending van het gebouw één geheel mee vormen. Het is echter niet vereist dat het nieuwe gedeelte zich onder hetzelfde dak bevindt als het oude gedeelte.

17. In casu staat de uitbreiding niet op zichzelf, maar is onderdeel van het woonzorgcentrum dat uit … afdelingen bestaat van ongeveer … bewoners per afdeling. Bovendien worden alle centrales functies behouden in het oude gedeelte :de ingang en het onthaal; de burelen en vergaderzaal; de cafetaria; de centrale keuken en vaat; het restaurant; de polyvalente zaal en de kapel; de kine.

18. Zoals blijkt uit de door de aanvrager voorgebrachte stukken werd het gebouw reeds meer dan 10 jaar geleden in gebruik genomen en beantwoordt hierbij aan de voorwaarden opgenomen in rubriek XXXI;

19. Ook worden de stukken voortgebracht waaruit blijkt dat de aanvrager wettelijk is erkend als woonzorgcentrum.

20. De DVB is bijgevolg dan ook van oordeel dat de geplande werken in onroerende staat bestaande uit de renovatie/omvormingswerken aan het woonzorgcentrum onder het toepassingsgebied van het verlaagde btw tarief van 6% vallen zoals voorzien in rubriek XXXI, tabel A, KB nr. 20 van 20 juli 1970 genomen ter uitvoering van artikel 37 van het btw-wetboek.

21. Dat de aanvrager er verder zelf moeten op toezien dat ze de voorwaarden en formaliteiten als opgenomen in rubriek XXXI tabel A Btw-KB, nakomen en vervullen.