---
title: "Voorafgaande beslissing 2024.0188 · Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale fusie"
description: "Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale fusie, Zakelijke overwegingen. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2024.0188 van 16 april 2024."
url: "https://juriel.be/nl/rulings/2024-0188-vennootschapsbelasting-belastingneutrale-fusie-zakelijke-overwegingen-1a67"
lang: "nl"
---

# Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale fusie, Zakelijke overwegingen, Belastingfraude of -ontwijking, registratierechten · VENNOOTSCHAPSBELASTING - Belastingneutrale fusie - Zakelijke overwegingen - Belastingfraude of –ontwijking - REGISTRATIERECHTEN - Inbreng van een universaliteit van goederen

**Nummer**

2024.0188

**Datum**

16 april 2024

## Over het document

**Verzameling**

Voorafgaande beslissingen

**Taal van de tekst**

Nederlands

## Tekst

51 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

Voorafgaande beslissing nr. 2024.0188 d.d. 16.04.2024

*VENNOOTSCHAPSBELASTING* · *Belastingneutrale fusie* · *Zakelijke overwegingen* · *Belastingfraude of –ontwijking*

*REGISTRATIERECHTEN* · *Inbreng van een universaliteit van goederen*

## Samenvatting

De fusieverrichting, die ertoe strekt gelijkaardige activiteiten te verenigen en de groepsstructuur te vereenvoudigen, beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183*bis*, WIB 92 en kan belastingneutraal plaatsvinden in toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92.

De fusieverrichting ressorteert onder het toepassingsgebied van artikel 117, § 1, federaal W.Reg.

## I. Voorwerp van de aanvraag

**1.** De aanvraag strekt er toe de bevestiging te krijgen dat:

**1.1.** de fusie door overneming van de vennootschap NV A door BV B beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* WIB 92;

**1.2.** voor de toepassing van de vennootschapsbelasting de boekhoudkundige en fiscale retroactiviteit van de geplande verrichting kan worden toegestaan;

**1.3.** de fusie door overneming onder de toepassing valt van artikel 117, § 1, van het federale Wetboek van Registratie-, Hypotheek-, en Griffierechten (hierna federaal W.Reg.).

## II. Omschrijving van de verrichting

**2.** BV B en NV A zijn beiden holdingvennootschappen met een gelijkaardige activiteit. Ze staan beiden in voor het behouden, beheren en investeren e NV A n uitbreiden van roerend patrimonium. De aandeelhouder is de Maatschap X.

**3.** NV A bezit één onroerend goed dat deels als kantoorruimte wordt gebruikt en deels ter beschikking wordt gesteld als woonhuis aan het echtpaar x-y via een voordeel van alle aard conform artikel 18, § 3, punt 2, KB/WIB 92.

**4.** Teneinde de groepsstructuur te vereenvoudigen en te optimaliseren wenst men de beleggingsvennootschappen BV B en NV A te laten samensmelten. De geplande fusie zal tevens leiden tot een efficiënter beheer van de activiteiten.

**5.** De aanvragers wensen een fusie door te voeren waarbij NV A zal worden overgenomen door BV B. Deze verrichting beantwoordt aan de definitie van een fusie door overneming zoals vermeld in artikel 2, § 1, 6°/1, a), WIB 92.

## III. Beslissing

### *III.A. Inzake de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92*

**6.** Wat specifiek NV A betreft, wordt erop gewezen dat de vennootschap over een negatief boekhoudkundig eigen vermogen beschikt. Op basis van de overgemaakte waardering kan evenwel worden aangenomen dat de vennootschap een positieve bedrijfseconomische waarde reflecteert waardoor, als gevolg van een positieve ruilwaarde zowel bij de over te nemen vennootschap als bij de overnemende vennootschap, een uitreiking van aandelen van BV B aan de aandeelhouders van NV A mogelijk is.

**7.** De aanvragers hebben bevestigd dat BV B een marktconforme huurvergoeding zal aanrekenen aan de natuurlijke persoon x voor het privégebruik van het onroerend goed die minstens gelijk zal zijn aan het forfaitair voordeel van alle aard zoals bepaald in artikel 18, § 3, punt 2, KB/WIB 92 en die daadwerkelijk zal worden betaald aan de betreffende vennootschap (geen boeking op rekening‑courant).

**8.** De aanvragers hebben aangetoond dat er geen fiscale motieven aan de basis van de fusie liggen:

**8.1.** BV B heeft geen belastbare basis. Ze beschikt niet over overgedragen aftrek voor risicokapitaal, overgedragen DBI aftrek of overgedragen investeringsaftrek. Ze beschikt wel over overgedragen fiscale verliezen;

**8.2.** NV A heeft geen belastbare basis. Ze beschikt niet over overgedragen DBI-aftrek, overgedragen aftrek voor risicokapitaal of overgedragen investeringsaftrek. NV A zal op retroactiviteitsdatum over fiscaal overgedragen verliezen beschikken. De berekening van de verliesbeperking in het kader van artikel 206, § 2, WIB 92 werd correct toegepast in die zin dat alle fiscaal overgedragen verliezen van NV A verloren zullen gaan als gevolg van de negatieve fiscale nettowaarde bij deze vennootschap;

**8.3.** geen van de te fuseren vennootschappen beschikt over vrijgestelde reserves waarvoor nog openstaande herbeleggings- of investeringsverplichtingen gelden, zodat de verrichtingen er niet toe strekken om de ingevolge de verrichtingen verkregen activa aan te duiden als herbelegging met het oog op het verkrijgen van een vrijstelling of van een stelsel van gespreide taxatie ten name van deze vennootschappen.

**9.** Op basis van de door de aanvragers verstrekte inlichtingen en de door de DVB gemaakte analyse kan worden aangenomen dat de fusieverrichting plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92.

**10.** De overnemende vennootschap BV B is een binnenlandse vennootschap.

**11.** Derhalve kan de voorgenomen fusie door overneming van NV A door BV B belastingneutraal worden doorgevoerd in toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92.

### *III.B. Inzake de boekhoudkundige retroactiviteit*

**12.** De terugwerkende kracht van een vennootschapsakte is in de regel niet tegenstelbaar aan de Administratie. Van dit beginsel mag, inzonderheid t.a.v. vermeld retroactiviteitsbeding, slechts worden afgeweken wanneer de bedoelde retroactiviteitsclausule:

**12.1.** met de werkelijkheid overeenstemt en betrekking heeft op een korte periode: in dit verband wordt opgemerkt dat een boekhoudkundige retroactiviteitsclausule van meer dan zeven maanden in normale omstandigheden niet als een korte periode kan worden aangemerkt;

**12.2.** en een juiste toepassing van de belastingwetgeving niet in de weg staat.

**13.** De aanvragers hebben bevestigd dat de fusie zal plaatsvinden met een boekhoudkundige terugwerkende kracht naar xx‑xx‑xx, waarbij de normale termijn van zeven maanden niet zal worden overschreden.

**14.** In het kader van de in randnummer 12.2 gestelde voorwaarde wordt inzonderheid gewezen op het feit dat de fiscale nettowaarden kunnen worden gemanipuleerd met het oog op de maximale overdracht van de fiscaal overgedragen verliezen of overgedragen DBI-aftrek (zie dienaangaande randnummer 211/14 van de administratieve commentaar op het WIB 92). De aanvragers hebben bevestigd dat tijdens de boekhoudkundige retroactiviteitsperiode geen uitzonderlijke verrichtingen zullen plaatsvinden die een wezenlijke impact zouden kunnen hebben op de fiscale nettowaarden van de betrokken vennootschappen.

**15.** Derhalve kan worden besloten dat de boekhoudkundige retroactiviteit op het vlak van de vennootschapsbelasting kan worden aanvaard.

***III.C. Inzake de toepassing van*** **artikel** ***117,*** **§** ***1, federaal W.Reg.***

**16.** Volgens artikel 117, § 1, federaal W.Reg. is het bij artikel 115 en 115*bis* federaal W.Reg. bepaalde recht niet verschuldigd in geval van inbreng van de universaliteit van goederen van een vennootschap, bij wijze van fusie, splitsing of anderszins, in een of meer nieuwe of bestaande vennootschappen.

**17.** Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde dat:

**17.1.** de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke leiding of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen, en;

**17.2.** eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde of, bij gebrek aan een nominale waarde, van de fractiewaarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt.

**18.** Artikel 120 federaal W.Reg. bepaalt dat wanneer een inbreng in vennootschap gedeeltelijk vergolden wordt anders dan bij toekenning van maatschappelijke rechten, de overeenkomst, naarmate van deze vergelding, wordt onderworpen aan de rechten zoals ze in dit hoofdstuk vastgesteld zijn voor de overeenkomsten onder bezwarende titel die goederen van dezelfde aard tot voorwerp hebben. Zo een inbreng met onroerende goederen vermeld in artikel 115*bis* en goederen van een andere aard begrijpt, worden, niettegenstaande elk strijdig beding, de maatschappelijke rechten en de andere lasten, die de vergelding van bedoelde inbreng uitmaken, geacht evenredig verdeeld te zijn tussen de waarde die aan de onroerende goederen is toegekend en die welke aan de andere goederen is toegekend, bij de overeenkomst. De te vervallen huurprijzen van de huurcontracten waarvan de rechten worden ingebracht, worden evenwel geacht enkel op laatstbedoelde rechten betrekking te hebben. Deze bepalingen zijn evenwel niet toepasselijk bij inbreng van de universaliteit van de goederen of van een bedrijfstak overeenkomstig artikel 117 federaal W.Reg.

**19.** In het kader van de voorgenomen reorganisatie vindt er een fusie door overneming plaats waarbij BV B zal fungeren als overnemende vennootschap en NV A als overgenomen vennootschap.

**20.** Bij de voorgenomen verrichting zal de inbreng worden gedaan door een Belgische vennootschap. Hierdoor is voldaan aan de eerste voorwaarde dat de inbreng wordt gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen.

**21.** De inbreng ingevolge de fusie door overneming wordt uitsluitend vergoed in aandelen in die zin dat de overnemende vennootschap BV B geen opleg in geld betaalt. Hierdoor is voldaan aan de tweede voorwaarde van artikel 117, § 1, federaal W.Reg.

**22.** De voorgenomen fusie gebeurt door inbreng van het gehele vermogen, zowel actief als passief, van de over te nemen vennootschap, waardoor er wordt voldaan aan de notie van een universaliteit van goederen, zoals bepaald in artikel 117, § 1, federaal W.Reg.

**23.** Vermits er tevens passiva worden overgedragen, moet in principe rekening worden gehouden met de toepassing van artikel 120, eerste lid, federaal W.Reg., de zogenaamde gemengde inbreng op basis waarvan a rato van het passief evenredige rechten verschuldigd zijn. In hetzelfde artikel 120 federaal W.Reg. en meer bepaald in het derde lid wordt er echter een uitzondering voorzien voor het geval de universaliteit van de goederen wordt ingebracht. Vermits dit laatste in casu het geval is, kan artikel 117, § 1, federaal W.Reg. toch onverkort worden toegepast en is de geplande fusieverrichting vrijgesteld van evenredige registratierechten.

**24.** Voor de toepassing van de registratierechten wordt de verrichting beoordeeld op het tijdstip van de inbreng zelf, zijnde de datum van het verlijden van de notariële akte, zonder retroactiviteit.

**25.** De akte in verband met de fusie zal worden verleden door het ambt van een Notaris.