Vrijstelling onderwijs, Vrijstelling van btw inzake beroepsopleiding en -herscholingBtw - Vrijstelling onderwijs - Vrijstelling van btw inzake beroepsopleiding en -herscholing - Artikel 44, § 2, 4°, a), van het Btw-Wetboek

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De vzw Y, gekend bij de Kruispuntbank van Ondernemingen onder het ondernemingsnummer <> en gevestigd te <>, zal verschillende beroepsopleidingen, en in dat kader ook bijscholingen, aanbieden.

2. Het doel van de vzw Y, zoals omschreven in de statuten, is het verspreiden, verstrekken en overbrengen van gezondheidsvoorlichting en -opvoeding, vertrekkende vanuit de eeuwenoude vedische kennis, hierbij op holistische wijze een integratie bewerkstelligen van vedische, allopathische en naturopathische inzichten inzake preventieve zelfzorg en persoonlijke ontwikkeling.

II. Vraagstelling

3. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag er meer bepaald toe van de Dienst Voorafgaande Beslissingen (DVB) de bevestiging te verkrijgen dat de beroepsopleidingen en de optionele bijscholingen die worden georganiseerd door de vzw Y vrijgesteld kunnen worden zoals voorzien door art. 44, §2, 4°, a) WBTW.

III. Beslissing

Uit het door de rulingdienst verrichte onderzoek blijkt wat volgt.

4. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

5. Artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW stelt vrij van btw “het school- of universitair onderwijs, waaronder onderwijs aan kinderen en jongeren, en de beroepsopleiding of -herscholing, met inbegrip van het verrichten van nauw hiermee samenhangende diensten en leveringen van goederen zoals het verschaffen van logies, spijzen en dranken en van voor het vrijgestelde onderwijs gebruikt didactisch materiaal, door publiekrechtelijke lichamen of door andere organisaties die daartoe als lichamen met soortgelijke doeleinden worden aangemerkt, voor zover voornoemde lichamen niet systematisch het maken van winst beogen en eventuele winsten niet worden uitgekeerd maar worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van de voornoemde diensten.”

III.1. Personele werkingssfeer

6. Voor de vrijstelling van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW komen slechts in aanmerking, de betreffende diensten die worden verstrekt door publiekrechtelijke lichamen of door andere organisaties die daartoe als lichamen met soortgelijke doeleinden worden aangemerkt, voor zover voornoemde lichamen niet systematisch het maken van winst beogen en eventuele winsten niet worden uitgekeerd maar worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van het verstrekte onderricht.

7. Dienaangaand wordt verwezen naar het door het Hof van Justitie van de Europese Unie op 21 maart 2002 gewezen arrest in de zaak C-174/00, Kennemer Golf & County Club tegen Staatssecretaris van financiën, waarin het Hof voor recht zegt dat bij de kwalificatie van een instelling als zijnde “zonder winstoogmerk" alle activiteiten van die instelling in aanmerking moeten worden genomen. Hierbij dient onder meer het door de instelling nagestreefde statutair doel in acht te worden genomen. Eenmaal is vastgesteld dat betreffende instellingen niet systematisch het maken van winst beogen wordt deze kwalificatie niet meer beïnvloed door het feit of er al dan niet regelmatig winst wordt gemaakt, voor zover die eventuele winst niet wordt verdeeld onder haar leden maar wordt aanwend voor de instandhouding of de verbetering van het verstrekte onderricht (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 17).

8. Rekening houdend met hetgeen voorafgaat worden bijgevolg zowel de handelsondernemingen of de ondernemingen met commerciële doeleinden als de ondernemingen zonder winstoogmerk waarvan uit de boekhouding evenwel op systematische wijze een winstoogmerk zou blijken én waarbij betreffende winst onder de leden wordt verdeeld, van de toepassing van de vrijstelling opgenomen in de bepalingen van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW uitgesloten. Derhalve zijn de lessen en opleidingen dewelke door een handelsonderneming of onderneming met commerciële doeleinden worden aangeboden in de regel uitgesloten van de vrijstelling en dit ongeacht de benaming waaronder deze worden aangeboden (bv. seminaries, follow-up, …) (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 18).

9. Uit de bepalingen van het artikel 44, § 2, 4°, a), van het Wetboek volgt tenslotte dat de vrijstelling slechts betrekking heeft op de handelingen die worden verricht “door publiekrechtelijke lichamen of door andere organisaties die daartoe als lichamen met soortgelijke doeleinden worden aangemerkt”. De Administratie gaat er van uit dat elke organisatie die bedoelde handelingen verricht én daarbij niet systematisch het maken van winst beoogt en eventuele winsten aldus niet uitkeert maar ze aanwendt voor de instandhouding of verbetering van de voornoemde handelingen, wordt aangemerkt als een lichaam met een soortgelijk doel. Hierbij wordt tevens opgemerkt dat de handelingen die worden beoogd door de bepalingen van artikel 132 van richtlijn 2006/112/EG en aldus ook deze die worden beoogd door de bepalingen van punt i) van dat artikel – waarvan artikel 44, § 2, 4°, a), van het Btw-Wetboek de omzetting in Belgisch recht vormt – geacht worden handelingen te zijn die worden verricht in het algemeen belang (z. punt 14 van arrest C-434/05, HvJ, 14 juni 2007, in de zaak Stichting Regionaal Opleidingen Centrum Noord-Kennemerland/West-Friesland (Horizon College) tegen Staatssecretaris van Financiën). (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 19).

10. In casu zullen de opbrengsten van de vzw Y worden aangewend voor didactisch materiaal, huur van lesinfrastructuur, verzekering, werkingskosten… Indien er nadien toch nog sprake is van eventuele winsten, dan zullen deze integraal besteed worden om de school en het aanbod verder te laten groeien en uit te breiden (hulp bij administratie, tegemoetkoming aan personen met een verhoogde tegemoetkoming, nieuwe investeringen…).

11. De vzw Y zal, zoals opgenomen in de statuten, bij ontbinding de activa, na aanzuivering van de schulden, overgedragen aan een vereniging, stichting of inrichting, die een gelijkaardig belangeloos doel als deze vereniging nastreeft; zijn er verscheidene zodanige verenigingen, dan maakt de algemene vergadering een keuze of verdeelt zij de activa naar goedvinden; zijn er geen, dan worden de goederen overgedragen aan de vereniging, stichting of inrichting, waarvan het doel het hierna omschreven belangeloos doel het meest nabij komt.

12. Het doel van de vzw Y, zoals omschreven in de statuten, omvat het verspreiden, verstrekken en overbrengen van gezondheidsvoorlichting en -opvoeding vertrekkende vanuit de eeuwenoude vedische kennis, hierbij op holistische wijze een integratie te bewerkstelligen van vedische, allopathische en naturopathische inzichten inzake preventieve zelfzorg en persoonlijke ontwikkeling.

13. Hiertoe zal de vereniging beroepsopleidingen, cursussen, opleidingen en bijscholingen inrichten, alsook lezingen, workshops, coaching, praktijkdagen en studiedagen organiseren zowel individueel als in groep. Het betreft hier in het bijzonder theoretische en praktische cursussen en opleidingen in lichamelijk welzijn en lichaamsverzorging, voeding, massage, zuiveringskuren en zuiveringsmethoden, kruiden, ontspanning en relaxatie, meditatie, yoga en ademhaling. Deze onderwijsactiviteit, onder leiding van een docent, leraar of assistent, richt zich zowel naar een breed publiek als naar bepaalde beroepsgroepen, zoals gezondheidsconsulten, yogadocenten, masseurs, coaches en diverse zorgverstrekkers.

14. Gelet op wat voorafgaat besluit de DVB dat de voorwaarde met betrekking tot het niet beogen van het systematisch maken van winst en eventuele winsten niet zullen worden uitgekeerd maar worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van het verstrekte onderricht van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW vervuld is in hoofde van de vzw Y.

III.2. Materiele toepassingssfeer

15. Met beroepsopleiding en -herscholing wordt voor de toepassing van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW het onderricht beoogd dat direct tot doel heeft een vak of een beroep aan te leren evenals de in dat kader gegeven bijscholing, herscholing of permanente vorming (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 11).

16. Rekening houdend met de bijzondere aard van deze beroepsopleiding en -herscholing eist de Administratie aldus niet dat bedoeld onderricht wordt verstrekt gedurende een periode die overeenstemt met een school- of academiejaar. Aldus kan de vrijstelling inzake het verstrekken van onderwijs worden toegepast ongeacht de duur ervan en dit voor zover betreffende opleiding wordt gegeven gedurende een periode die noodzakelijk is om tijdens de duur ervan effectief een beroep aan te leren of de bedoelde opleiding, bijscholing of herscholing te verwerven (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 12).

17. Zo wordt, bij wijze van voorbeeld, het onderricht dat wordt verstrekt door beroepsverenigingen – in de dagelijkse praktijk veelal seminaries genoemd – waarvan de duur noodzakelijk is om een bijkomende specialisatie of zogenaamde "updating" in verband met het reeds uitgeoefend beroep te verwerven aangemerkt als bijscholing of permanente vorming zelfs indien het onderricht niet uitsluitend toegankelijk is voor personen die reeds effectief het beroep uitoefenen in verband waarmee de opleiding of herscholing wordt verstrekt (Circulaire AAFisc Nr. 50/2013 (E.T.124.537) dd. 29 november 2013, randnr. 13).

18. Ingevolge randnummer 2 van de beslissing Btw nr. E.T.31.185 dd. 06.04.1979 is de vrijstelling van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW van toepassing op yoga-onderricht voor zover het kan worden aangemerkt als beroepsopleiding of -herscholing. Dit is het geval ten aanzien van de cursussen waarbij de leerlingen op een specifieke wijze worden voorbereid op een examen voor het behalen van het diploma van yoga-leraar erkend door een beroepsvereniging.

19. De vzw Y zal verschillende beroepsopleidingen aanbieden die direct tot doel hebben volgende beroepen aan te leren: <>. Om het diploma van elke opleiding te bekomen, dient men 90% van de lessen aanwezig te zijn en te slagen voor het eindexamen met >60%. Iedere opleiding is geaccrediteerd door de Belgische beroepsvereniging <>.

20. De vzw Y zal eveneens in dat kader bijscholingen organiseren rond <>.

21. Gelet op wat voorafgaat besluit de DVB dat de beroepsopleidingen <>, evenals de in dat kader gegeven bijscholingen aangeboden door de vzw Y betrekking hebben op beroepsopleiding, bijscholing, herscholing of voortdurende opleiding (permanente educatie) in de zin van artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW.

III.3. Conclusie

22. De beroepsopleidingen <> evenals de in dat kader gegeven bijscholingen aangeboden door de vzw Y komen principieel in aanmerking voor de vrijstelling van btw zoals voorzien door artikel 44, § 2, 4°, a) WBTW.