Tarief, bijzondere regeling over de margeBtw - tarief - bijzondere regeling over de marge

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag om een voorafgaande beslissing wordt ingediend in naam van X, een in de EU buiten België gevestigde en voor btw-doeleinden geregistreerde online edelmetaalhandelaar.

2. Deze onderneming verricht op dit moment nog geen invoeren en/of verkopen in België maar is voornemen zilveren munten in te voeren in België om deze vervolgens te verkopen aan andere edelmetaalhandelaren en consumenten in België en de overige lidstaten van de Europese Unie, bij toepassing van de bijzondere winstmargeregeling van artikel 58,§4 van het Btw-wetboek.

II. Vraagstelling

3. Gelet op de argumentatie en motivering uiteengezet in de aanvraag om een voorafgaande beslissing, strekt deze aanvraag ertoe van de DVB de bevestiging te verkrijgen dat, gelet op het gegeven dat zilveren munten die een verzamelobject uitmaken in de zin van artikel 44, § 3, 9° van het btw-wetboek, deze ook als verzamelobject in het licht van rubriek XXI, §2 van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20 en artikel 58, §4 van het btw-wetboek kwalificeren.

4. Hieruit volgt dat bij de verkoop van deze zilveren munten toepassing kan worden gemaakt van de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge zoals omschreven in artikel 58, §4 van het btw-wetboek. De invoer van de zilveren munten die zullen worden verkocht met toepassing van de bijzondere regeling van belastingheffing onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief zoals bepaald in rubriek XXI, §2 van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20.

III. Beslissing

Uit het door de DVB verrichte onderzoek blijkt wat volgt.

5. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van de Wet van 24.12.2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

III.A. Toepassing bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge

6. De winstmargeregeling wordt beoogd in artikel 58, § 4, van het Btw-Wetboek en in het koninklijk besluit nr. 53 van 23.12.1994 met betrekking tot de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten. Deze wettelijke bepalingen vormen de strikte omzetting in het Belgisch recht van de Europese wetgeving met betrekking tot de winstmargeregeling die van toepassing is op het vlak van de gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten (artikelen 311 tot 343 van de richtlijn 2006/112/EG).

7. Artikel 58, §4 bepaalt :

Ҥ 4.Een bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge gerealiseerd door belastingplichtige wederverkopers is van toepassing op door hen verrichte leveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, overeenkomstig de volgende bepalingen:

1°als belastingplichtige wederverkoper wordt aangemerkt de belastingplichtige die in het kader van zijn economische activiteit gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten koopt, voor bedrijfsdoeleinden bestemt of invoert met het oog op wederverkoop, ongeacht of die belastingplichtige optreedt voor eigen rekening dan wel, ingevolge een overeenkomst tot aan- of verkoop in commissie, voor rekening van een derde;

2°de bedoelde leveringen van goederen zijn de door een belastingplichtige wederverkoper verrichte leveringen van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten die hem binnen de Gemeenschap zijn geleverd;

-door een niet-belastingplichtige; of

-door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het goed door deze andere belastingplichtige krachtens artikel 44, § 2, 13°, is vrijgesteld; of

-door een andere belastingplichtige, voor zover de levering van het goed door deze andere belastingplichtige is vrijgesteld krachtens artikel 56bis, en het een bedrijfsmiddel betreft; of

door een andere belastingplichtige wederverkoper, voor zover de levering van het goed door deze andere belastingplichtige wederverkoper overeenkomstig de onderhavige bijzondere regeling onderworpen is geweest aan de belasting;

3°de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge is niet van toepassing op de door een belastingplichtige wederverkoper verrichte leveringen van goederen die hem binnen de Gemeenschap zijn geleverd door personen die bij de aankoop, de intracommunautaire verwerving of de invoer van de goederen, de vrijstelling van de belasting hebben genoten krachtens artikel 42, of die hebben genoten van de teruggaaf van de belasting krachtens artikel 77, § 2;

4°de belastingplichtige wederverkopers kunnen kiezen voor de toepassing van de bijzondere regeling op leveringen :

a)van kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten die zij zelf hebben ingevoerd;

b)van kunstvoorwerpen die aan hen geleverd zijn door de maker of diens rechthebbenden;

c)van kunstvoorwerpen die aan hen geleverd zijn door een andere belastingplichtige dan een belastingplichtige wederverkoper wanneer de levering door deze andere belastingplichtige onderworpen is aan het verlaagd tarief.

De Koning bepaalt de regelen voor het uitoefenen van die keuze, welke geldt voor een periode gelijk aan ten minste twee kalenderjaren;

8. KB. Nr. 53 verduidelijk dat :

“Voor de toepassing van de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge worden aangemerkt als:

a) gebruikte goederen, …….;

b) kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten, de goederen bedoeld in rubriek XXI van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven.”

III.B. Rubriek XXI, tabel A KB nr. 20

9. Artikel 1, a) KB nr. 20 j° rubriek XXI, §2 van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20 bepaalt dat de invoer van voorwerpen voor verzamelingen onderworpen is aan het verlaagd btw-tarief van 6% (geselecteerde passages):

1[Kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten

§ 1. Het verlaagd tarief is van toepassing op de invoer van de in § 2 hieronder omschreven kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten.

[…]

§ 2. Voor de toepassing van onderhavige rubriek worden aangemerkt als:

2° «voorwerpen voor verzamelingen»:

a) postzegels, fiscale zegels, gefrankeerde enveloppen en postkaarten, eerstedagenveloppen en dergelijke, gestempeld of, indien ongestempeld, voor zover zij niet geldig zijn of niet geldig zullen worden;

b) verzamelingen en voorwerpen voor verzamelingen, met een zoölogisch, botanisch, mineralogisch, anatomisch, historisch, archeologisch, paleontologisch, etnografisch of numismatisch belang;.

10. Vaststellende dat de aanvrager verklaart dat :

12.1. de zilveren munten die X wenst in te voeren met toepassing van het verlaagd btw-tarief en wenst te verkopen met toepassing van de bijzondere regeling van belastingheffing, in het algemeen erkend zijn als wettig betaalmiddel in het land van uitgifte. Maar dat hun intrinsieke waarde steeds aanzienlijk hoger is dan hun nominale waarde en aldus overeenstemmen met deze als behandeld in de DVB beslissing 2022 0837;

12.2. vanwege hun aanzienlijk hogere intrinsieke waarde de munten uiteraard niet gebruikt worden in dagdagelijkse betalingstransacties, in overeenstemming met hun nominale waarde;

12.3. wat de numismatische waarde betreft, de btw-administratie stelt dat het numismatische karakter van munten aangetoond wordt door bijvoorbeeld een speciaal ontwerp, de uitgifte van de munten in beperkte oplage, andere kenmerken die ze interessant maken voor verzamelaars of een prijs (ruim) boven hun nominale waarde;

12.4. om voormelde redenen de DVB in dit verband de overweging maakt dat de modale (doorsnee, gemiddelde) koper in principe immers geen prijs zal betalen die hoger is dan de nominale waarde (vaak een veelvoud daarvan) om de munten vervolgens als betaalmiddel te gebruiken tegen de nominale waarde. Dat om voormelde redenen dergelijke zilveren munten, die wettig betaalmiddel zijn in het land van uitgifte, bijgevolg te beschouwen zijn als munten die normaal niet als wettig betaalmiddel gebruikt worden en uitdrukkelijk uitgesloten zijn van de toepassing van artikel 44,§3, 9° Wbtw .

11. Opdat de bijzondere belastingheffing als beoogd in artikel 58,§4 Wbtw toegepast kan worden is uiteraard vereist dat de zilveren munten die de belastingplichtige wenst in te voeren en te verkopen kwalificeren als voorwerpen voor verzamelingen/verzamelobjecten.

12. Dat gezien KB nr 53 genomen in uitvoering van artikel 58,§ 4 Wbtw verwijst naar rubriek XXI, Tabel A bij KB nr 20 , alwaar men een duidelijke omschrijving geeft van wat men als voorwerpen van verzamelingen aanmerkt in het kader van voormelde bepaling, en vaststellende dat voormelde omschrijving aansluit c.q. overeenstemt bij deze als weerhouden in de btw commentaar bij de vrijstelling van artikel 44,§3, 9° Wbtw en in de DVB beslissing 2022.0837 , dient vastgesteld te worden dat de zilveren munten die een verzamelobject uitmaken in de zin van artikel 44,§3, 9° Wbtw tevens beoogd worden door rubriek XXI, §2 van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20 en artikel 58,§4 van het Wbtw.

13. Op basis van bovenvermelde analyse dient besloten worden dat ;

13.1. De invoer van de zilveren munten die kwalificeren als voorwerpen voor verzamelingen moet worden onderworpen aan het btw-tarief van 6%, zoals voorzien in rubriek XXI, §2 van tabel A van de bijlage bij KB nr. 20.

13.2. De lokale leveringen van de in België ingevoerde zilveren munten die kwalificeren als voorwerpen voor verzamelingen aan Belgische belastingplichtige en niet-belastingplichtige afnemers kan plaatsvinden met toepassing van de bijzondere winstmargeregeling van artikel 58, §4 van het btw-wetboek. Er zal 21% Belgische btw verschuldigd zijn aan de Belgische Staat op de marge gerealiseerd bij de doorverkoop van de zilveren munten.

13.3. De intracommunautaire leveringen van de in België ingevoerde zilveren munten die kwalificeren als voorwerpen voor verzamelingen aan belastingplichtige afnemers in andere EU-lidstaten kan plaatsvinden met toepassing van de bijzondere winstmargeregeling van artikel 58, §4 van het btw-wetboek. Er zal 21% Belgische btw verschuldigd zijn aan de Belgische Staat op de marge gerealiseerd bij de doorverkoop van de zilveren munten.