Dienstverlening, Correctie van de maatstaf van heffingBtw - Dienstverlening - Correctie van de maatstaf van heffing

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin wordt bevestigd dat :

1.1 vanuit BTW oogpunt X wordt geacht de goederen aan te kopen en te verkopen. Enige correcties op de verkoopprijs van de goederen voor verrekenprijsdoeleinden, dienen vanuit een BTW oogpunt te worden beschouwd als een correctie op de maatstaf van heffing op de initiële levering;

1.2 de netto residuele winsten die de Sourcing Vennootschappen zullen factureren aan X in het scenario waar X goederen aankoopt van derde partijen als dienstenvergoeding zullen onderworpen zijn aan de BTW.

II. Beslissing

II.A. Korte omschrijving van feiten en verrichtingen die aan de basis liggen van deze beslissing

2. X maakt deel uit van de ‘supply chain’ organisatie van de Groep.

3. X’s hoofdactiviteit is opslag en distributie (het Standaardscenario). Hierbij draagt zij nauwelijks risico’s. Haar functies als het regionale distributiecentrum zijn:

3.1 goederen aankopen van de Sourcing vennootschappen en deze verkopen aan de marketingvennootschappen (X als doorgeefluik). Zij verwerft hierbij de juridische eigendom van de goederen. Zij oefent geen commerciële activiteiten uit;

3.2 organiseren en vervullen van opslag- en logistieke activiteiten waarbij de routine opslagactiviteiten en de fysieke afhandeling van de goederen in onderaanneming gebeuren;

3.3 administratieve en financiële activiteiten gerelateerd aan bovenstaande activiteiten;

4. In uitzonderlijke gevallen koopt zij rechtstreeks goederen aan van derde partijen. Hiertoe zullen de sourcing vennootschappen en X een overeenkomst afsluiten waarin de diensten die de sourcing vennootschappen aan X in dit kader zullen verstrekken duidelijk worden omschreven.

5. X verricht centrale diensten (opslag- en logistieke activiteiten, administratieve – en financiële taken), en dit zowel voor eigen gebruik als ten voordele van groepsvennootschappen.

II.B. BTW – aspecten

II.B.1. Met betrekking tot het Standaardscenario

6. X zal de goederen aankopen van de Sourcing vennootschappen en doorverkopen aan de Marketing Vennootschappen. Uit de overeenkomst tussen de Sourcing Vennootschappen en X blijkt ook duidelijk dat er een eigendomsoverdracht van de goederen naar X plaatsvindt (alhoewel het commercieel en productrisico volledig bij de sourcing entiteiten ligt).

7. Inzake BTW kwalificeren voormelde verrichtingen als verkopen of leveringen van goederen in de zin van artikel 10 van het BTW Wetboek en artikel 14 van de Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (de “BTW Richtlijn”).

8. Volgens artikel 73 van de BTW Richtlijn is de maatstaf van heffing voor goederenleveringen in het binnenland alles wat de leverancier als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de zijde van de koper.

9. Artikel 90 van de BTW Richtlijn bepaalt (om de neutraliteit van de positie van de belastingplichtige te waarborgen), dat in geval van annulering, verbreking, ontbinding, gehele of gedeeltelijke niet-betaling of in geval van prijsvermindering nadat de handeling heeft plaatsgevonden, de maatstaf van heffing dienovereenkomstig wordt verlaagd onder de voorwaarden die door de Lidstaten worden vastgesteld.

10. Wanneer een wijziging in de prijs voor een bepaalde transactie optreedt na het tijdstip van de opeisbaarheid van de BTW, dient de maatstaf van heffing te worden herzien, wat op dat ogenblik ofwel een aanvullende btw-heffing of een teruggaaf van de btw met zich meebrengt.

11. Dergelijke herziening van de maatstaf van heffing dient te gebeuren middels een aanvullende factuur of een verbeterd stuk (artikel 12 van het KB nr. 1 dd 29/12/1992), waarbij deze documenten op basis van artikel 53, §2 van het BTW Wetboek dienen te worden uitgereikt door dezelfde partij die de oorspronkelijke factuur heeft uitgereikt.

12. Wanneer in het kader van leveringen van goederen correcties dienen te gebeuren tussen verbonden ondernemingen op basis van de toepassing van de verrekenprijsmethode dienen deze correcties voor de toepassing van de BTW behandeld te worden als een correctie van de maatstaf van heffing van de leveringen van goederen die in de beschouwde periode hebben plaatsgevonden.

13. In casu zullen door de Sourcing Vennootschappen prijscorrecties worden toegestaan ten opzichte van X d.m.v. het uitreiken van creditnota’s of bijkomende facturen.

14. Hierbij zal het mogelijk zijn om een verband aan te tonen tussen de creditnota en de aankopen van X bij de relevante Sourcing Vennootschap.

15. Om deze redenen dienen de hierboven beschreven prijscorrecties die voor verrekenprijsdoeleinden worden toegestaan door de Sourcing Vennootschappen aan X voor BTW doeleinden te worden beschouwd als prijsverhogingen die een aanvullende BTW heffing met zich meebrengen, of als prijsverminderingen in de zin van artikel 77, §1, 2° en artikel 77, §1bis, 1° van het BTW Wetboek.

II.B.2. Met betrekking tot de aankopen van derde partijen

16. X zal in uitzonderlijke gevallen rechtstreeks goederen aankopen van derde partijen.

17. In dergelijke situatie zullen de Sourcing Vennootschappen en GMED een dienstenovereenkomst sluiten. In deze overeenkomst wordt bepaald dat GMED de netto-residueel winst aan de Sourcing Vennootschappen overmaakt of dat de Sourcing Vennootschappen het netto-residuele verlies aan GMED overmaakt.

18. De dienstverleningsovereenkomst tussen GMED en de Sourcing Vennootschappen voorzien duidelijk in diensten door de Sourcing Vennootschappen aan GMED en vice versa.

19. Meer in het bijzonder nemen de door de Sourcing Vennootschappen verleende diensten de vorm aan van, onder andere, het verrichten van commerciële inkoopactiviteiten en het overnemen van de commerciële en financiële risico's met betrekking tot de goederen die door GMED worden gekocht en verkocht.

20. De diensten van GMED aan de Sourcing Vennootschappen omvatten het sluiten van de inkoopcontracten met derden, opslag en logistieke activiteiten die de verkoop van de goederen door de Marketing Vennootschappen mogelijk maken, waarbij de Sourcing Vennootschappen de eventuele daaruit voortvloeiende residuele winsten (of verliezen) ontvangen (of betalen) na aftrek van een markconforme vergoeding voor GMED.

21. In het licht van het voorgaande zullen, in gevallen waar GMED de netto residuele winsten aan de Sourcing Vennootschappen overdraagt, de onderliggende activiteiten van de Sourcing Vennootschappen die op basis van de dienstverleningsovereenkomst aan GMED worden gefactureerd, als diensten in de zin van artikel 18, §1, van het BTW Wetboek worden beschouwd.

22. Overeenkomstig artikel 18, §1 van het btw-wetboek wordt als een dienst beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van het btw-wetboek.