Gemengd gebruik, onderwijs, verlaagd btw-tarief, Btw-tarief van 6 %Btw - Gemengd gebruik - onderwijs - verlaagd btw-tarief

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of de oprichting van het nieuwe schoolgebouw kan geschieden onder toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6 % voor schoolgebouwen.

II. Beslissing

Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende.

2. De aanvraag voldoet aan de voorwaarden van artikel 21 en 22 van de wet van 24

december 2002 tot wijziging van de vennootschapsregeling inzake inkomstenbelastingen en tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken.

3. De aanvrager wenst bevestiging dat het verlaagd btw-tarief van 6 %, zoals bedoeld in rubriek XL van tabel A, KB nr. 20, van toepassing is op de in de rulingaanvraag beschreven werkzaamheden aan het schoolgebouw.

4. Rubriek XL van tabel A, KB nr. 20 bepaalt het volgende:

Het verlaagd tarief van zes pct. is van toepassing op :

1° de leveringen van gebouwen, bestemd voor het school- of universitair onderwijs dat op grond van artikel 44, § 2, 4°, a), van het Wetboek is vrijgesteld, alsook de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld;

2° de levering van gebouwen bestemd voor de psycho-medisch-sociale centra en de centra voor leerlingenbegeleiding, die op grond van artikel 44, § 2, 2°, tweede lid, zesde streepje, van het Wetboek zijn vrijgesteld alsook de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld;

3° het werk in onroerende staat in de zin van artikel 19, § 2, derde lid, van het Wetboek, met uitsluiting van de reiniging, en de andere handelingen bedoeld in rubriek XXXI, § 3, 3° tot 6°, met betrekking tot de onder 1° en 2° genoemde gebouwen;

4° de onroerende financieringshuur of onroerende leasing bedoeld in artikel 44, § 3, 2°, b), van het Wetboek en de onroerende verhuur bedoeld in artikel 44, § 3, 2°, d), van het Wetboek, die betrekking hebben op de onder 1° en 2° bedoelde gebouwen.

5. Uit de rulingaanvraag blijkt dat een gedeelte van het nieuwe schoolgebouw uitsluitend voor onderwijsdoeleinden gebruikt zal worden (zowel tijdens als buiten de normale schooluren) en het andere gedeelte voor onderwijsdoeleinden gebruikt zal worden tijdens de normale schooluren en voor andere doeleinden buiten de schooluren.

6. Het gemengd gebruik van dit nieuwe schoolgebouw doet echter geen afbreuk aan de toepassing van het verlaagd btw-tarief van rubriek XL, tabel A, KB nr. 20 op voorwaarde dat het gebouw hoofdzakelijk aangewend wordt voor het verstrekken van vrijgesteld onderwijs of van vrijgestelde leerlingenbegeleiding.

7. De beoordeling van het bedoelde verlaagde btw-tarief dient te gebeuren per gebouw.

8. Om te beoordelen of het in de rulingaanvraag beschreven schoolgebouw hoofdzakelijk voor onderwijsdoeleinden zal worden aangewend wordt in de rulingaanvraag een methodiek beschreven gebaseerd op oppervlakte gecombineerd met het aantal uren bestemd voor onderwijs.

9. Enerzijds blijkt uit de berekeningen van de architect dat … % van de oppervlakte van het schoolgebouw exclusief bestemd zal worden voor onderwijsdoeleinden. Het gedeelte dat gemengd gebruikt zal worden behelst … % van de oppervlakte van het gebouw.

10. De aanvrager beschrijft in de rulingaanvraag eveneens dat het gemengd gebruik voortvloeit uit het feit dat het gebouw gedurende een bepaalde tijdsduur wordt gebruikt voor andere doeleinden dan onderwijsdoeleinden. Om te bepalen of in dat geval het gebouw beoogd wordt door rubriek XL dient de aanvrager het aantal uren dat de onderwijsinstelling het gebouw buiten de schooluren ter beschikking stelt van derden te vergelijken met de tijd dat de onderwijsinstelling gebruik maakt van het gebouw.

11. De aanvrager dient beide criteria (oppervlakte en tijdsverloop) te gebruiken. Opdat het in de rulingaanvraag beschreven gebouw aangemerkt kan worden als een schoolgebouw in de zin van rubriek XL dient het gebouw hoofdzakelijk te worden aangewend voor vrijgesteld onderwijs, zowel wat de oppervlakte als wat de tijdsduur betreft.

12. De DVB doet hierbij echter geen onderzoek of uitspraak over de concrete berekening in de rulingaanvraag.