De bouw van een nieuwe zorgsite kan gebeuren met verlaagd btw-tarief

Tekst van de beslissing

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De rulingaanvraag betreft twee vragen omtrent de ontwikkeling van een nieuwe activiteit door X:

1.1. Enerzijds wenst de aanvrager te vernemen of het verlaagd btw-tarief van toepassing is bij de oprichting van een nieuwe zorgsite;

1.2. Anderzijds wenst zij te vernemen op welke wijze haar gedeeltelijk recht op btw-aftrek uitgeoefend kan worden.

II. Beslissing

2. X, erkende instelling, zal een nieuwe zorgsite bouwen. Dit gebouw zal niet enkel bestemd zijn voor de huisvesting van gehandicapten, maar een aantal kamers zullen voorzien worden met een hotelfunctie.

II.1. Aangaande het toepasselijk btw-tarief voor de oprichting van het nieuw gebouw

3. Rubriek XXXIII van tabel A van de bijlage bij het KB nr. 20 bepaalt het volgende:

§ 1.Mits voldaan is aan de hierna gestelde voorwaarden, is het verlaagd tarief van toepassing op de werken in onroerende staat in de zin van artikel 19, § 2, tweede lid, van het Wetboek, met uitsluiting van het reinigen, en op de andere handelingen opgesomd in rubriek XXXI, § 3, 3° tot 6°:

1°de handelingen moeten worden verricht aan woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor huisvesting van gehandicapten;

2°de handelingen moeten worden verstrekt en gefactureerd aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon die een instelling beheert die op duurzame wijze, in dag- en nachtverblijf, personen met een handicap huisvest en die om deze reden een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend;

3°de door de dienstverrichter uitgereikte factuur en het dubbel dat hij bewaart, moeten, op basis van een duidelijk en nauwkeurig attest van de afnemer, melding maken van het voorhanden zijn van de elementen die de toepassing van het verlaagd tarief rechtvaardigen; behalve in geval van samenspanning tussen de partijen of klaarblijkelijk niet naleven van onderhavige bepaling, ontlast het attest van de afnemer de dienstverrichter van de aansprakelijkheid betreffende de vaststelling van het tarief.

§ 2.Het verlaagd tarief is in geen geval van toepassing op:

1°werk in onroerende staat en de andere onroerende handelingen die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning, zoals bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg en oprichten van afsluitingen;

2°werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die tot voorwerp hebben de bestanddelen of een gedeelte van de bestanddelen van zwembaden, sauna's, midget-golfbanen, tennisterreinen en dergelijke installaties.

§ 3.Het verlaagd tarief is eveneens van toepassing op de leveringen van goederen bedoeld in artikel 1, § 9, van het Wetboek alsook op de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op zulke goederen die niet overeenkomstig artikel 44, § 3, 1°, van het Wetboek van de belasting zijn vrijgesteld, wanneer die gebouwen bestemd zijn om als woningcomplex te worden gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten en ze worden geleverd en gefactureerd aan een in paragraaf 1, 2° bedoelde publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon.

§ 4.Het verlaagd tarief is eveneens van toepassing op de onroerende financieringshuur of onroerende leasing bedoeld in artikel 44, § 3, 2°, b), van het Wetboek en op de onroerende verhuur bedoeld in artikel 44, § 3, 2°, d), van het Wetboek, die betrekking hebben op woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor de huisvesting van gehandicapten, wanneer de afnemer een in § 1, 2°, genoemde publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon is.

4. Er wordt bevestigd dat de aanvrager een erkende instelling is voor gehandicaptenzorg.

5. Een aantal ruimtes in het nieuwe gebouw zullen exclusief aangewend worden voor de gehandicaptenvoorziening en een aantal andere kamers exclusief voor het zorghotel. Daarnaast zullen een aantal ruimtes gemengd gebruikt worden.

6. Het verlaagd btw-tarief, overeenkomstig rubriek XXXIII bij tabel A van KB nr. 20, is van toepassing op de ruimtes die exclusief bestemd zullen worden voor gehandicaptenvoorziening. Het normale btw-tarief zal van toepassing zijn op de oprichting van de ruimtes exclusief bestemd voor het zorghotel.

7. Bij de toepassing van het btw-tarief dient geen rekening te worden gehouden met een eventuele toekomstige minimale bestemmingswijziging van de kamers nadat de btw overeenkomstig artikel 22 btw-wetboek opeisbaar geworden is.

8. De oprichting van de gemengd gebruikte ruimtes kan gebeuren met toepassing van het verlaagde btw-tarief, overeenkomstig rubriek XXXIII bij tabel A van KB nr. 20, op voorwaarde dat deze ruimtes hoofdzakelijk gebruikt zullen worden voor doeleinden van gehandicaptenvoorziening.

9. Het aanleggen van de parking, de roerende inrichting van het nieuwe gebouw evenals de intellectuele prestaties die betrekking hebben op het tot stand brengen van het nieuwe gebouw dienen volledig te worden onderworpen aan het normale btw-tarief van 21 %.

II.2. Aangaande de uitoefening van het recht op aftrek

10. De aanvrager wenst haar recht op btw-aftrek met betrekking tot de oprichting en de exploitatie van het nieuwe gebouw uit te oefenen.

11. Overeenkomstig artikel 45, § 1, van het btw-wetboek, mag elke belastingplichtige, op de belasting die hij verschuldigd is, de belasting in aftrek brengen die werd geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van belaste handelingen.

12. Met betrekking tot de exploitatie van het zorghotel heeft X enerzijds benadrukt niet erkend te zullen worden door de bevoegde overheid en anderzijds uitdrukkelijk bevestigd dat :

12.1. geen subsidies zullen worden ontvangen voor de exploitatie van het zorghotel;

12.2. voor de gebruikers van het zorghotel geen attest zal worden afgeleverd om terugbetaling te verkrijgen van de mutualiteiten (sociale zekerheidsinstellingen). Er geschiedt door de mutualiteiten geen terugbetaling van de verblijfkosten in het zorghotel in het kader van de verplichte ziekteverzekering.

De exploitatie van het zorghotel is bijgevolg uitgesloten van de vrijstelling van artikel 44, §2, 2° btw-wetboek.

13. Aangezien de gehandicaptenvoorziening van btw vrijgesteld is overeenkomstig artikel 44, §2, 2° btw-wetboek zal X, in het nieuw opgerichte gebouw, zowel vrijgestelde btw-activiteiten als met btw belaste activiteiten (zorghotel) verrichten. X zal derhalve een gemengde btw-belastingplichtige zijn, met een gedeeltelijk recht op btw-aftrek.

14. Op grond van artikel 46 btw-wetboek kan de btw in hoofde van zulke btw-plichtige op twee wijzen worden afgetrokken: ofwel volgens de methode van het algemeen verhoudingsgetal, zijnde een percentage dat wordt verkregen uit de breuk tussen de omzet gerealiseerd door handelingen waarvoor recht op aftrek bestaat (teller) en de totale omzet van de door de betrokkene verrichtte handelingen (noemer) ofwel op grond van het werkelijke gebruik van goederen en diensten.

15. X zal duidelijk van elkaar te onderscheiden economische activiteiten uitoefenen (enerzijds gehandicaptenvoorziening en anderzijds zorghotel) en kan het merendeel van de goederen en diensten die zij aankoopt onmiddellijk en exclusief toewijzen aan hetzij de belaste hetzij de vrijstelde btw-activiteit.

16. In die omstandigheden is het duidelijk dat de uitoefening van het recht op aftrek volgens het werkelijk gebruik van de goederen en diensten tot meer gelijkheid in de heffing van de belasting leidt.

17. Het is mogelijk dat de bestemming van de kamers zal wijzigen gedurende de 5 – dan wel 15- jarige herzieningsperiode. De btw-aftrek zal dienen te worden herzien.

18. Met betrekking tot goederen en diensten waarvoor het werkelijk gebruik niet kan toegepast worden omdat de goederen en diensten niet kunnen afgezonderd en toegewezen worden aan een welbepaalde deelactiviteit (hetzij gehandicaptenvoorziening, hetzij zorghotel) , wordt het recht op btw-aftrek uitgeoefend op basis van een bijzonder verhoudingsgetal.

19. Voor het eerste exploitatiejaar kan de geschatte bestemming van de kamers gehanteerd worden om een voorlopig bijzonder verhoudingsgetal vast te stellen. X zal dit bijzonder verhoudingsgetal evenwel jaarlijks dienen te herzien indien het verschil tussen het voorlopig en definitief bijzonder verhoudingsgetal meer dan 5 procent bedraagt.