---
title: "Voorafgaande beslissing 2018.0890 · In de voorgelegde zaak bevestigt de DVB dat de vrijstelling"
description: "In de voorgelegde zaak bevestigt de DVB dat de vrijstelling van artikel 44, §2, 13° W.Btw. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2018.0890 van 27 november 2018."
url: "https://juriel.be/nl/rulings/2018-0890-in-voorgelegde-zaak-bevestigt-dvb-cb3d"
lang: "nl"
---

# In de voorgelegde zaak bevestigt de DVB dat de vrijstelling

**Nummer**

2018.0890

**Datum**

27 november 2018

## Over het document

**Verzameling**

Voorafgaande beslissingen

**Taal van de tekst**

Nederlands

## Tekst

19 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

Voorafgaande beslissing nr. 2018.0890 d.d. 27.11.2018

*Btw* · *Vrijstelling* · *Artikel 44, §2, 13° W.Btw*

## Samenvatting

In de voorgelegde zaak bevestigt de DVB dat de vrijstelling van artikel 44, §2, 13° W.Btw kan gelden voor alle activa en passiva (inclusief ‘diensten’) die het voorwerp uitmaken van de fusie. Er zal aldus naar aanleiding van de fusie in België tussen de twee betrokken vennootschappen geen btw verschuldigd zijn.

## Tekst van de beslissing

## Besluit

**1.** De voorwaarden van de artikelen 21 en 22 van voormelde wet van 24 december 2002 werden nageleefd.

**2.** De groep X heeft een grensoverschrijdende fusie gepland in overeenstemming met Europese Richtlijn 2009/133/EC, waarbij alle activa en passiva van X1 worden overgedragen naar X2, met inbegrip van de bijkantoren van X1 in de verschillende EU-landen die zullen fuseren met de nieuw opgerichte bijkantoren van X2.

**3.** Concreet gezien betreft het op Belgisch niveau een fusie tussen het bijkantoor van X1 en het bijkantoor van X2. Meer bepaald wordt het volledige vermogen, de activiteiten (inclusief de knowhow) en het personeel overgedragen naar het Belgische bijkantoor van X2. Uit de huidige balans van het Belgische bijkantoor van X1 blijkt dat het vermogen voornamelijk bestaat uit immateriële activa (rechten op cliënteel op basis van bestaande verzekeringscontracten), cash, schuldvorderingen t.a.v. andere groepsentiteiten en derden. Bovendien impliceert de overdracht tevens een overdracht van personeel, middelen en knowhow. Er zullen geen activa of passiva getransfereerd worden naar een andere entiteit binnen of buiten België. Deze grensoverschrijdende fusie binnen de X structuur zal plaatsvinden in 2019.

**4.** De huidige activiteiten verricht door X1 bijkantoor kwalificeren volgens de aanvrager als volledig vrijgesteld van btw op basis van artikel 44, §3, 4° W.Btw. Verder verklaart de aanvrager dat het X1 bijkantoor tot op heden geen gebruik heeft gemaakt van btw-aftrek voor btw op inkomende handelingen. Aldus kwalificeert X1 bijkantoor vanuit btw-oogpunt als een belastingplichtige zonder recht op aftrek van btw op inkomende handelingen.

**5.** Aangezien de huidige activiteiten voor X1 bijkantoor geen recht op aftrek voorzien op de inkomende handelingen en deze onderschrijvingsactiviteiten ongewijzigd zullen worden verdergezet na de overdracht, zal ook X2 bijkantoor geen enkel recht of aftrek kunnen uitoefenen op deze activiteiten. X2 bijkantoor heeft sinds haar oprichting ook geen andere activiteiten met recht op aftrek ontplooid, noch heeft ze de intentie deze te ontplooien. Bijgevolg zal X2 bijkantoor enkel vrijgestelde uitgaande handelingen stellen zonder recht op aftrek.

**6.** Gezien de overnemer geen recht op aftrek uitoefent op het moment van de fusie kunnen artikel 11 en 18, §3 W.Btw niet worden toegepast in het kader van de geplande overdracht. Het btw-regime dat van toepassing is op de overdracht moet aldus in principe voor elk overgedragen goed of voor elke overgedragen dienst afzonderlijk worden bepaald.

**7.** De aanvrager beroept zich echter op de vrijstelling van artikel 44, §2, 13° W.Btw. Dit artikel luidt als volgt:

> “Van de belasting zijn vrijgesteld (…):
>
> de levering van goederen die uitsluitend ten behoeve van een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit werden aangewend als voor al deze goederen geen recht op aftrek is genoten; de overdracht van een cliënteel of het verlenen van rechten op een cliënteel, dat betrekking heeft op een op grond van dit artikel vrijgestelde activiteit; de levering van goederen waarvan de verkrijging of de bestemming het voorwerp heeft uitgemaakt van een uitsluiting van het recht op aftrek overeenkomstig artikel 45, § 3, van dit Wetboek.”

**8.** Op basis van de letterlijke lezing van artikel 44, §2, 13° W.Btw is er geen btw verschuldigd op de levering van goederen en de overdracht van (rechten op) cliënteel door het Belgisch bijkantoor van X1 aan het Belgisch bijkantoor van X2. Over ‘diensten’ an sich spreekt artikel 44, §2, 13° W.Btw echter niet. Vermits er in voorliggend geval ook effectief diensten zullen worden overgedragen (i.e. knowhow, enz…) verzoekt de aanvrager om een ruimere toepassing te geven aan deze btw-vrijstelling in de zin dat ook de overdracht van ‘diensten’ hieronder zou vallen. Voor de financiële activa (schuldvorderingen) merkt de aanvrager op dat artikel 44, §3 W.Btw als vrijstellingsgrond kan gelden.

**9.** De niet toepasbaarheid van de artikelen 11 en 18, §3 W.Btw heeft inderdaad tot gevolg dat een al te strikte lezing van artikel 44, §2, 13° leidt tot btw op de over te dragen diensten, btw die niet in aftrek kan worden gebracht door de overnemer. De DVB is van oordeel dat dit niet de bedoeling was van de richtlijn noch van de Belgische wetgever en bevestigt dan ook dat in casu de vrijstelling van artikel 44, §2, 13° W.Btw kan gelden voor alle activa en passiva (inclusief ‘diensten’) die het voorwerp zijn van de fusie. Er zal aldus naar aanleiding van de fusie in België tussen het bijkantoor van X1 en het bijkantoor van X2 geen btw verschuldigd zijn.