--- title: "Voorafgaande beslissing 2018.0635 · Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing" description: "Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing, Zakelijke overwegingen. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2018.0635 van 24 juli 2018." url: "https://juriel.be/nl/rulings/2018-0635-vennootschapsbelasting-belastingneutrale-partiele-splitsing-zakelijke-7476" lang: "nl" --- # Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing, Zakelijke overwegingen, Belastingfraude of -ontwijking · VENNOOTSCHAPSBELASTING - Belastingneutrale partiële splitsing - Zakelijke overwegingen - Belastingfraude of -ontwijking - Anti-misbruikbepaling - REGISTRATIERECHTEN - Inbreng van een bedrijfstak - BTW - Overdracht van een bedrijfsafdeling **Nummer** 2018.0635 **Datum** 24 juli 2018 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 76 paragrafen Fiche van de FOD Financiën Voorafgaande beslissing nr. 2018.0635 d.d. 24.07.2018 *VENNOOTSCHAPSBELASTING* · *Belastingneutrale partiële splitsing* · *Zakelijke overwegingen* · *Belastingfraude of -ontwijking* · *Anti-misbruikbepaling* *REGISTRATIERECHTEN* · *Inbreng van een bedrijfstak* *BTW* · *Overdracht van een bedrijfsafdeling* ## Samenvatting De voorgenomen partiële splitsing van A NV, waarbij twee van haar activiteiten zullen worden overgedragen aan B NV met het oog op de verkoop van de aandelen van B NV aan een derde partij, beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis WIB 92 en kan belastingneutraal plaatsvinden overeenkomstig artikel 211, § 1, WIB 92. De voorgenomen partiële splitsing beantwoordt aan de voorwaarden zoals vermeld in artikel 117, § 2 W.Reg., waardoor deze verrichting op het vlak van registratierechten fiscaal neutraal plaatsvindt. De voorgenomen partiële splitsing beantwoordt aan de voorwaarden zoals vermeld in de artikelen 11 en 18, § 3, W.Btw, waardoor deze verrichting op het vlak van btw fiscaal neutraal plaatsvindt. De keuze voor de opeenvolgende rechtshandelingen (partiële splitsing van A NV gevolgd door de verkoop van de aandelen B NV) is door andere motieven verantwoord dan het ontwijken van belastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92 en artikel 18, § 2, derde lid, W.Reg. ## I. Voorwerp van de aanvraag **1.** De aanvraag strekt ertoe te vernemen of : 1.1. de partiële splitsing van A NV, waarbij twee bedrijfsafdelingen zullen worden afgesplitst naar de recent opgerichte vennootschap B NV, beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (hierna WIB 92) en niet als hoofddoel of één van de hoofddoelen belastingfraude of –ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92; 1.2. de twee af te splitsen bedrijfsafdelingen kwalificeren als bedrijfstakken in de zin van artikel 117, § 2, van het federale Wetboek van Registratie, Hypotheek- en Griffierechten (hierna W.Reg.) en de voorgenomen partiële splitsing kwalificeert als een belastingvrije inbreng van bedrijfstakken in de zin van voormeld artikel; 1.3. de twee af te splitsen bedrijfsafdelingen kwalificeren als bedrijfstakken in de zin van de artikelen [11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (hierna W.Btw) en de voorgenomen partiële splitsing kwalificeert als een belastingvrije overdracht van bedrijfsafdelingen in de zin van de voormelde artikelen; 1.4. de partiële splitsing van A NV gevolgd door de overdracht van de aandelen van de verkrijgende vennootschap B NV, geen fiscaal misbruik uitmaakt in de zin van artikel 344, § 1, WIB 92 en artikel 18, § 2, W.Reg. ## II. Omschrijving van de verrichtingen **2.** A NV, waarvan de aandelen in bezit zijn van 3 vennootschappen naar buitenlands recht, is een exploitatievennootschap behorend tot een multinationale groep (hierna ‘de Groep’). De vennootschap heeft meerdere te onderscheiden activiteiten. **3.** In het kader van een gedwongen desinvestering door de Groep zal A NV partieel worden gesplitst waarbij twee van haar activiteiten zullen worden afgesplitst naar een recent opgerichte vennootschap B NV. **4.** Vervolgens zullen de aandelen B NV worden verkocht aan een derde partij. ## III. Beslissing ### *III.A. Inzake de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92* **5.** De partiële splitsing van A NV heeft tot doel twee van haar activiteiten onder te brengen in een afzonderlijke vennootschap. Deze overdracht zal alle activa (waaronder de fabrieken, installaties, voertuigen, kantooruitrusting, voorraden, grondstoffen, afgewerkte producten, klantenvorderingen) en passiva met inbegrip van vergunningen en diensten-, gebruiks- en huurovereenkomsten omvatten, die verband houden met de over te dragen activiteiten. Naar aanleiding van de partiële splitsing zullen tevens alle werknemers die werkzaam zijn voor de betrokken activiteiten, overgaan naar B NV. De verrichting zal geen negatieve invloed hebben op de tewerkstelling. **6.** De afsplitsing van deze activiteiten kadert in een ruimere en gedwongen herstructurering van de Groep. **7.** Door de te desinvesteren activiteiten van A NV in een afzonderlijke vennootschap onder te brengen - zoals in de meeste andere landen waar de Groep vennootschappen heeft die bij de herstructurering betrokken zijn - zullen de verschillende elementen van de desinvestering steeds participaties in afzonderlijke entiteiten zijn. Zodoende kan een coherent pakket worden aangeboden aan kandidaat-overnemers. **8.** De voorgenomen partiële splitsing is noodzakelijk om de overname van de te desinvesteren activiteiten door een derde partij mogelijk te maken. **9.** De aanvrager heeft bevestigd dat de activiteiten die van A NV zullen worden afgesplitst naar B NV, op zich winstgevend zijn. **10.** A NV beschikt per 31 december 2017 over een fiscaal overdraagbaar verlies. Ingevolge de partiële splitsing zal dit verlies (of het eventuele bedrag aan fiscaal overdraagbare verliezen per 31 december 2018 indien de retroactiviteitsdatum zich in 2019 zou situeren) verdeeld worden over A NV en B NV in verhouding tot de fiscale nettowaarden in toepassing van artikel 206, § 2, tweede lid, WIB 92. Aangezien B NV voorafgaandelijk werd opgericht, zal het verlies dat aan B NV zal worden toegewezen, nog verder worden beperkt. A NV beschikt per 31 december 2017 tevens over een overdraagbare aftrek voor risicokapitaal, een overdraagbare investeringsaftrek en een overdraagbaar belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling. Het bedrag van deze bestanddelen (of het bedrag ervan per 31 december 2018 indien de boekhoudkundige retroactiviteitsdatum in 2019 zou vallen) zal tussen beide vennootschappen worden verdeeld, hetzij in verhouding tot de aan elk van hen toebedeelde fiscale nettowaarde, hetzij volgens de activabestanddelen waarop ze betrekking hebben. **11.** Bij de verdeling van de eigen vermogensbestanddelen ingevolge de geplande partiële splitsing zal rekening worden gehouden met de toepassing van artikel 213 WIB 92 en met de voorschriften van de fiscale administratie terzake. **12.** De aanvrager heeft bevestigd dat er geen intentie bestaat om de aandelen van A NV over te dragen. **13.** Aangaande de verkoop van de aandelen B NV wordt het engagement aangegaan om uiterlijk tegen 30 juni 2021 hetzij het geheel, hetzij een aanzienlijk deel van de verkoopprijs aan te wenden om externe schulden af te bouwen of investeringen te doen in materiële, immateriële of financiële vaste activa binnen de Groep. **14.** Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van A NV zal plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of –ontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* WIB 92. **15.** De verkrijgende vennootschap B NV is een binnenlandse vennootschap. **16.** De aanvrager heeft bevestigd dat de partiële splitsing zal plaatsvinden overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van Vennootschappen. **17.** Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid, WIB 92 is voldaan, zodat de geplande partiële splitsing van A NV kan worden verricht onder het belastingneutraal regime zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92. ### *III.B. Inzake de toepassing van artikel 344, § 1, WIB 92* **18.** Het geheel van de verrichtingen kadert in de overdracht door A NV van twee van haar activiteiten aan een derde partij en maakt deel uit van een ruimere herstructurering binnen de groep. **19.** Door de partiële splitsing worden de voormelde activiteiten in een afzonderlijke vennootschap ondergebracht, waardoor de desinvestering in België in lijn is met deze in andere betrokken Europese landen, waar de te desinvesteren activiteiten zich eveneens in afzonderlijke entiteiten bevinden. **20.** De daaropvolgende verkoop van aandelen heeft tot doel de aandelen van B NV over te dragen aan een derde partij, die de afgesplitste activiteiten verder zal uitbouwen. **21.** De aanvrager heeft bevestigd dat uiterlijk tegen 30 juni 2021 hetzij het geheel, hetzij een aanzienlijk deel van de verkoopprijs zal worden aangewend om externe schulden af te bouwen of investeringen te doen in materiële, immateriële of financiële vaste activa binnen de Groep. **22.** De keuze voor het geheel van de rechtshandelingen is verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92. ***III.C. Inzake de toepassing van de artikelen 18, § 2 en 117, § 2, W.Reg.*** **23.** Krachtens artikel 117, § 2, W.Reg. is het bij artikel 115 (en 115*bis*) W.Reg. bepaalde recht niet verschuldigd, onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken. **24.** Bij koninklijk besluit (artikel 1 van het KB van 18 juli 1972 betreffende de uitvoering der artikelen 117 en 120 van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten) worden de voorwaarden voor deze vrijstelling als volgt bepaald: > “de vrijstelling van het evenredig recht voorzien in artikel 117, § 2, van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten, alsook de uitzondering gevestigd in artikel 120, 3 e lid\[…\] van hetzelfde wetboek, zijn ondergeschikt aan de voorwaarde: > > 1° dat de inbreng het geheel omvat van de goederen die door de inbrengende vennootschap worden aangewend tot een of meer afdelingen van haar onderneming welke, uit technisch oogpunt, ieder een onafhankelijk uitbatingsgeheel vormen; > > 2° dat, eventueel na aftrek van de bij de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, die betrekking hebben op de ingebrachte bedrijfstakken, de inbreng uitsluitend vergoed wordt hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen, die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, samen met een storting in contanten, die het tiende van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt. > > Wordt niet beschouwd als een afdeling van de onderneming het beheer van de participaties en de waarden in portefeuille. De participaties en waarden in portefeuille worden slechts beschouwd als behorende tot een bedrijfstak wanneer zij normaal in de exploitatie van deze tak van de bedrijvigheid zijn geïntegreerd”. **25.** De aanvrager, die deel uitmaakt van een multinationale groep, moet overgaan tot desinvesteringen. In dit kader zal de aanvrager twee van haar activiteiten via partiële splitsing inbrengen in B NV, waarna de verkregen aandelen van B NV zullen worden verkocht aan een derde partij. **26.** Opdat de voormelde partiële splitsing kan genieten van de vrijstelling van artikel 117, § 2, W.Reg., moet aan meerdere voorwaarden worden voldaan. (a) Inbreng door een vennootschap met zetel in de EU **27.** De eerste voorwaarde, namelijk de inbreng door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen, is voldaan in hoofde van de aanvrager, A NV. (b) Inbreng van goederen die één of meer bedrijfstakken uitmaken **28.** Het voorwerp van de inbreng dient één of meer bedrijfstakken uit te maken. In casu moet de inbrenggenietende vennootschap, B NV, alle activa (roerend en onroerend) en alle passiva ontvangen die nodig of nuttig zijn om de aan haar overgedragen activiteiten verder uit te oefenen. **29.** In casu omvat de inbreng alle activa (waaronder de fabrieken, installaties, voertuigen, kantooruitrusting, voorraden, grondstoffen, afgewerkte producten, klantenvorderingen) en passiva met inbegrip van vergunningen en diensten-, gebruiks- en huurovereenkomsten, die verband houden met de over te dragen activiteiten. Naar aanleiding van de partiële splitsing zullen tevens alle werknemers die werkzaam zijn voor de betrokken activiteiten, overgaan naar B NV. **30.** Op basis van de in de aanvraag en haar bijlagen opgenomen informatie kan de DVB stellen dat de over te dragen activiteiten ieder op zich kunnen worden gekwalificeerd als een bedrijfstak in de zin van artikel 117, § 2, W.Reg. Ook aan deze voorwaarde is met andere woorden voldaan. (c) Inbreng in een nieuwe of vooraf bestaande vennootschap **31.** In casu zal de inbrenggenietende vennootschap B NV een vooraf bestaande vennootschap zijn. (d) Uitsluitende vergoeding door aandelen of deelbewijzen **32.** In casu zal de inbreng van beide bedrijfstakken uitsluitend vergoed worden door toekenning van aandelen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, zonder opleg in geld. **33.** Als besluit kan de DVB dus stellen dat de criteria voor de toepassing van artikel 117, § 2, W.Reg. voldaan zijn en dat de partiële splitsing geen aanleiding zal geven tot enig (evenredig) inbrengrecht. **34.** De partiële splitsing, noch de daaropvolgende voorziene verkoop van de aandelen van B NV, noch de combinatie van beide rechtshandelingen maken in de voorgelegde context misbruik uit, aangezien zij verantwoord zijn door andere motieven dan het ontwijken van registratierechten in de zin van artikel 18, § 2, derde lid, W.Reg. ### *III.D. Inzake de toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.Btw* **35.** Overeenkomstig artikel 11 W.Btw wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. **36.** Artikel 18, § 3, W.Btw bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. **37.** Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch Btw Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) en [29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). **38.** In haar arrest van 27 november 2003 – zaak [C-497/01](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest), Zita Modes Sarl c. Administration de l’enregistrement et des domaines, heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip “overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap” moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. **39.** De artikelen 11 en 18, § 3, W.Btw zijn derhalve van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. **40.** In casu zullen telkens alle activa en passiva die behoren tot de over te dragen activiteiten worden afgesplitst van de aanvrager naar B NV. Er zijn afzonderlijke activa en passiva gerelateerd aan de specifieke activiteiten, eigen werkmiddelen, materieel en onroerende goederen. Ook is er telkens afzonderlijk personeel dat mee overgaat naar B NV. Op basis van het voorgaande kan worden gesteld dat er telkens een bedrijfsafdeling wordt afgesplitst. Bijkomend handelen al de betrokken vennootschappen als btw-belastingplichtigen en zou de overnemer de btw, indien deze ingevolge de overdracht verschuldigd zou zijn, geheel of gedeeltelijk kunnen aftrekken. **41.** De overdrachten naar aanleiding van de partiële splitsing dienen bijgevolg te gebeuren onder de toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.Btw. **42.** Onderhavige beslissing is gebaseerd op elementen zoals deze door de aanvrager vermeld worden. De DVB spreekt zich in deze beslissing, ondanks de vermelding in randnummer 12 niet uit over de mogelijke toepassing van anti-misbruikbepalingen (artikel 183*bis*, WIB 92 of artikel 344, § 1, WIB 92, ...) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals inzonderheid een latere overdracht van aandelen van A NV. ## Aangehaalde teksten 7 [WBTW art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) 1 voorkomen [WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) 1 voorkomen [C-497/01, arrest van 27 november 2003](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest) 1 voorkomen