VENNOOTSCHAPSBELASTING: Belastingneutrale inbreng van een bedrijfstak, Zakelijke overwegingenVENNOOTSCHAPSBELASTING: Belastingneutrale inbreng van een bedrijfstak - Zakelijke overwegingen - Belastingfraude of -ontwijking - REGISTRATIERECHTEN: Inbreng van een bedrijfstak - BTW: Overdracht van een bedrijfsafdeling

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of:

1.1 de voorgenomen inbreng van activiteit X van de NV A in een nog op te richten vennootschap (hierna "Newco") kan worden aangemerkt als een inbreng van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid in de zin van artikel 46, § 1, lid 1, 2° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en beantwoordt aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 46, § 1, lid 3, WIB 92 en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92;

1.2 de inbreng van activiteit X onder de toepassing valt van artikel 117, § 2, van het federale Wetboek van Registratie-, Hypotheek-, en Griffierechten (Fed.W.Reg.);

1.3 de inbreng van activiteit X kan genieten van het vrijstellingsregime inzake BTW in toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3 van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (W.Btw).

II. Omschrijving van de verrichting

2. In de NV A worden momenteel 3 activiteiten uitgeoefend, met name een holdingactiviteit, het beheer van onroerende goederen en een exploitatie-activiteit (activiteit X).

3. Als laatste stap in een heroriëntatie/reorganisatie van de activiteiten van de NV A zal de exploitatie-activiteit in een afzonderlijke vennootschap worden ondergebracht. Dit zal gebeuren middels inbreng van de activiteit in een nieuw op te richten vennootschap.

III. Beslissing

III.A. Inzake de toepassing van artikel 183bis, WIB 92

4. Door het onderbrengen van activiteit X in een afzonderlijke vennootschap zal deze activiteit op een volledig onafhankelijke manier verder kunnen worden uitgebouwd. De geplande inbreng zal leiden tot een meer transparante groepsstructuur en zal bijdragen tot een efficiënt beleid.

5. Activiteit X is sedert vele jaren afzonderlijk gekend onder een eigen naam en heeft zijn eigen logo en website. Organisatorisch en naar de buitenwereld toe werkt zij als een afzonderlijke entiteit.

6. De inbreng omvat alle activa en passiva die specifiek betrekking hebben op activiteit X. Ook de personeelsleden die tewerkgesteld zijn in deze activiteit worden mee overgedragen. Uit het voormelde blijkt dat het gaat om een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent en op eigen kracht kan werken. Dit blijkt ook uit het overgemaakte financieel plan van Newco. De inbreng van activiteit X door de NV A kan derhalve worden aangemerkt als een inbreng van een bedrijfsafdeling of tak van werkzaamheid in de zin van artikel 46, § 1, lid 1, 2°, WIB 92.

7. De aanvrager heeft bevestigd dat de inbreng niet gepaard zal gaan met een verlies aan tewerkstelling, alsook dat er geen intentie bestaat de aandelen van de NV A en Newco te verkopen aan een derde partij.

8. Uit de fiscale analyse blijkt dat geen fiscale voordelen worden nagestreefd:

8.1 de NV A is een winstgevende vennootschap;

8.2 de NV A heeft geen fiscaal overgedragen verliezen, overgedragen aftrek voor risicokapitaal of overgedragen investeringsaftrek. Zij heeft een beperkt bedrag aan overgedragen DBI-aftrek;

8.3 de inbrengverrichting heeft geen invloed op de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal.

9. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de inbreng zal plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92.

10. Onderhavige beslissing is gebaseerd op elementen zoals deze door de aanvragers vermeld worden. De DVB spreekt zich in deze beslissing niet uit over de mogelijke toepassing van anti-misbruikbepalingen (artikel 183bis, WIB 92 of artikel 344, § 1, WIB 92, ...) ten gevolge van verrichtingen die niet omschreven zijn in deze beslissing, zoals inzonderheid een latere overdracht van aandelen van de NV A of Newco.

III.B. Inzake de toepassing van artikel 117, § 2, Fed.W.Reg.

11. De NV A, een Belgische vennootschap, doet een inbreng van haar activiteit X (activa en passiva en het personeel) in Newco, eveneens een Belgische vennootschap. Deze inbreng betreft alle activa die dienstig zijn voor activiteit X.

12. Binnen de NV A wordt de boekhouding van activiteit X reeds afzonderlijk bijgehouden via een analytische boekhouding. Er is tevens een afzonderlijk management.

13. Op basis van de voorgelegde stukken toont de aanvrager voldoende aan dat de overgedragen activa en passiva die met betrekking tot activiteit X worden overgedragen naar aanleiding van de inbreng in Newco, kunnen gecatalogeerd worden als "bedrijfstak".

14. In ruil voor de inbreng van activiteit X in Newco zal deze laatste uitsluitend nieuwe aandelen uitgeven aan de NV A.

15. De DVB kan bevestigen dat al de voorwaarden vervuld zijn om de inbreng van de bedrijfstak "activiteit X" door de NV A in Newco te laten ressorteren onder de vrijstelling van artikel 117, § 2, W.Reg.

16. De notaris die de akte zal verlijden is de heer Y.

17. De DVB spreekt zich met deze beslissing niet uit over bepalingen van de Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF).

III.C. Inzake de toepassing van artikel 11 en 18, § 3, W.Btw

18. De in te brengen activiteit X kwalificeert als een aparte bedrijfsafdeling in de zin van artikel 11 en 18, § 3, W.Btw. De vennootschap waarin deze bedrijfsafdeling wordt ingebracht, Newco, is geen vzw en zal een belastingplichtige zijn die, moest er btw verschuldigd zijn, deze geheel of gedeeltelijk in aftrek kan brengen. De inbreng dient met andere woorden btw-neutraal plaats te vinden in toepassing van artikel 11 en 18, § 3, W.Btw.