Verrekenprijzen, Abnormaal of goedgunstig voordeel, verrekenprijs, arm's length principeVerrekenprijzen - Abnormaal of goedgunstig voordeel - Btw

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin bevestigd wordt dat

1.1. de verrekenprijspolitiek voor A at arm's length is overeenkomstig de artikelen 26, 79, 185, § 2 en 207 van het WIB 92; en

1.2. voor btw-doeleinden, de verrekenprijscorrecties in de opstartfase buiten het toepassingsgebied van de btw vallen en vanaf de operationele fase als correcties kwalificeren op de maatstaf van heffing van de leveringen van goederen tussen A en B.

II. Identiteit van de aanvrager

2. De Belgische vennootschap A maakt deel uit van een internationale groep actief in de groothandel. A is verantwoordelijk voor de verkoop van producten op de Belgische markt. A draagt weinig of geen risico's zodat A beschouwd kan worden als een verkoopsentiteit met beperkte risico's ("limited risk distributer company").

III. Beslissing

3. Gelet op de hierna vermelde overwegingen/elementen kan de gebruikte verrekenprijsmethode, m.n. de TNMM en de voorgelegde profit level indicator, m.n. de "Return on Sales" aanvaard worden:

3.1. A onderneemt als distributeur met beperkt functie- en risicoprofiel routine verkoops-, marketing- en distributieactiviteiten; dit betekent verantwoordelijk zijn voor de verkoop van de producten naar klanten toe, voor de implementatie van de centraal aangestuurde marketingactiviteiten en voor het algemeen dagelijks beheer;

3.2. A draagt geen betekenisvolle operationele risico's en wordt vergoed voor alle directe en indirecte kosten;

3.3. A draagt het debiteurenrisico en het voorraadrisico voor de Belgische markt maar geen markt- of productkwaliteit risico en geen wisselkoersrisico;

3.4. een op omzet gebaseerde vergoeding is onder de door de aanvrager beschreven omstandigheden vanuit verrekenprijs oogpunt passend.

4. Gelet op de hiernavolgende overwegingen / elementen kan de voorgelegde benchmarkstudie aanvaard worden:

4.1. de studie werd door de aanvrager uitgevoerd binnen het kader van de algemeen aanvaarde OESO-richtlijnen met betrekking tot verrekenprijzen en de Belgische regelgeving met betrekking tot verrekenprijzen;

4.2. de verrekenprijsstudie die uitgevoerd werd d.m.v. een specifieke gegevensbank (Amadeus), omvat een systematisch zoekproces ('search proces') naar vergelijkbare onafhankelijke vennootschappen, waarbij een overzicht wordt gegeven van alle selectiestappen, met toelichting waarom bepaalde vennootschappen op basis van objectieve criteria niet weerhouden werden;

5. Gelet op de hiernavolgende overweging kan de vooropgestelde vergoeding aanvaard worden:

5.1. de door de aanvrager vooropgestelde operationele marge (of "return on sales") van x % valt binnen het arm's length interval zoals aangetoond door de verrekenprijsstudie;

5.2. de door de aanvrager voorgestelde operationele marge (of "return on sales") van x% ligt binnen de interkwartiele range van de door de DVB uitgevoerde verrekenprijsstudie.

6. Gelet op de hiernavolgende overweging kan vervolgens de aanpassing van de vooropgestelde vergoeding rekening houdend met het debiteurenrisico en het voorraadrisico aanvaard worden:

6.1. de door de aanvrager vooropgestelde "floor benadering" van de operationele marge op y % wordt toegepast op het laagste kwartiel van het interkwartiel interval zoals aangetoond door de verrekenprijsstudie;

6.2. de door de aanvrager voorgestelde "floor benadering" van de operationele marge op y % ligt binnen het interkwartiel interval van de door de DVB uitgevoerde verrekenprijsstudie.

7. Gelet op het hierboven vermelde beperkte functie- en risicoprofiel kan de methodologie van de aanrekening van de aanloopverliezen tijdens de opstartfase van A aan B aanvaard worden.

8. De verrekenprijscorrecties tussen A en B tijdens de opstartfase blijven buiten de toepassing van btw.

9. De verrekenprijscorrecties tussen A en B tijdens de operationele fase kwalificeren als correcties op de maatstaf van heffing van de leveringen van goederen tussen A en B.

10. A kan volgens de normale btw-regels haar recht op btw-aftrek uitoefenen.