Intracommunautaire levering, Invoer, Geadresseerde van de ingevoerde goederen, VrijstellingBtw - Intracommunautaire levering - Invoer - Geadresseerde van de ingevoerde goederen - Vrijstelling

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe zekerheid te verkrijgen over de btw-behandeling van het transactiemodel dat door X wordt toegepast, meer bepaald dat:

- X als geadresseerde bij invoer van de voertuigen optreedt in België; en waarbij

- X vervolgens toepassing maakt, op het moment van de facturatie, van de vrijstelling wegens intracommunautaire levering bij de verkoop van wagens aan Y wanneer deze laatste kwalificeren als afzonderlijke juridische entiteit of

- de intracommunautaire leveringen door X aan dealers gevestigd buiten België maar binnen de EU overeenkomstig de bepalingen van aanschrijving 38/2006 kunnen gesplitst worden in door artikel 39bis vrijgestelde overbrengingen, gevolgd door nationale leveringen door Y aan Z, waarop de btw regels van de lidstaat van vestiging van Y en van Z van toepassing zijn, indien Y niet optreedt als een afzonderlijke entiteit maar als een bijkantoor van X.

1. De aanvrager wenst tevens bevestiging te bekomen dat het “swap mechanisme” geen afbreuk doet aan de toepassing van de btw-vrijstelling van artikel 39bis W.BTW in de relatie X – Y

II. Beslissing

Verkoop van X - Y (gevestigd buiten België maar binnen de EU met uitzondering van die landen waar X over een Y onder de vorm van een vaste inrichting van X beschikt)

2. Conform artikel 6 van het KB 7 van 29 december 1992 kan X als geadresseerde optreden bij de aangifte ten verbruik die zal worden ingediend wanneer de goederen het douane entrepot zullen verlaten (tijdstip van de invoer) als vorige verkoper in de kettingverkoop X/Y/Z..

3. Gelet op het feit dat zeer kort na de indiening van de aangifte ten verbruik de goederen het voorwerp uitmaken van een vrijgestelde intracommunautaire levering, kan de invoer de vrijstelling van artikel 40, §1,1°, d W.BTW genieten.

4. Inzake de plaats van de levering van X aan Y bepaalt artikel 14, §2, alinea 1 W.BTW dat als plaats van de levering dient aangemerkt te worden de plaats waar het vervoer naar de verkrijger aanvangt.

5. Vermits X het vervoer voor zijn rekening neemt en ingevolge artikel 16, §1, alinea 3, W.BTW, zal de levering van X, voor btw-doeleinden, plaatsvinden op het tijdstip dat het transport aankomt bij de dealer (het moment dat X zijn verkoopsverplichtingen heeft nagekomen).

6. Op dat ogenblik hebben de goederen België verlaten voor een levering aan een btw-belastingplichtige (Y) die in een andere lidstaat gehouden is zijn intracommunautaire verwerving aan de btw te onderwerpen.

7. Dit impliceert bijgevolg dat X een vrijgestelde intracommunautaire levering verricht ingevolge artikel 39bis W.BTW.

8. Het feit, dat tussen het moment van de verkoop en de effectieve levering, de goederen tijdelijk nog worden opslagen op de Belgische opslagplaats, doet geen afbreuk aan de kwalificatie van de levering als een levering met vervoer en dus als een vrijgestelde intracommunautaire levering.

9. Gelet op het feit dat de beperkte tijdspanne waarbinnen de goederen de Belgische opslagplaats weer verlaten, dat op het moment van de facturatie van de goederen het finale land van bestemming gekend is, en dat deze tijdelijke opslag gebeurt in het kader van de logistieke afhandeling van de levering van de goederen, wordt het intracommunautaire karakter van de levering niet in het gedrang gebracht.

Verkoop van X - Y (gevestigd buiten België maar binnen de EU waarbij X beschikt over een Y onder de vorm van een vaste inrichting van X)

10. X is de geadresseerde bij het indienen van de aangifte tot verbruik: X heeft de hoedanigheid van verkoper in de kettingverkoop: artikel 6, KB 7 is toepasselijk.

11. Om de invoer vrij te stellen ingevolge artikel 40, §1, 1°, d W.BTW dient X een vrijgestelde intracommunautaire levering te verrichten.

12. De administratieve aanschrijving 38 van 28.08.2006 (punt 87) aanvaardt evenwel dat een leverancier die zich met het vervoer van een intracommunautaire levering belast, zich, ter vereenvoudiging van zijn verplichtingen met betrekking tot de indiening van zijn intracommunautaire opgave en zijn statistiekaangifte, voor BTW-doeleinden laat identificeren in de Lidstaat waarnaar hij de goederen vervoert om aldaar in zijnen hoofde de met belastbare intracommunautaire verwervingen onder bezwarende titel gelijkgestelde overbrengingen te kunnen aangeven en vervolgens de verkopen in deze Lidstaat als binnenlandse leveringen te belasten.

13. Dit vereenvoudigt in grote mate het opstellen van zijn intracommunautaire opgave, daar hij die kan beperken tot één inschrijving voor het geheel van de overbrengingen naar zijn eigen BTW-identificatienummer in de Lidstaat van aankomst. Bij toepassing van de gewone regels zou immers voor iedere van zijn voor BTW-doeleinden geïdentificeerde kopers in die Lidstaat van aankomst, het totaal bedrag van de leveringen aan deze koper moeten vermeld worden.

14. Als gevolg van die keuze moet hij uiteraard periodieke BTW-aangiften indienen in de Lidstaat van aankomst van de goederen, waarin ook de leveringen volgend op de intracommunautaire verwervingen moeten worden opgenomen.

15. Terzake beschikt X over vaste inrichtingen (Y) die voor btw doeleinden geïdentificeerd zijn zodat deze administratieve tolerantie kan toegepast worden.

16. De overbrengingen van de voertuigen door X kunnen eveneens de vrijstelling onder de voorwaarden van artikel 39 bis WBTW genieten, zodat eveneens de vrijstelling van artikel 40, §1, 1°, d) van toepassing blijft bij de indiening van de aangifte tot verbruik.

17. De daaropvolgende leveringen van de voertuigen, onder de buitenlandse btw identificatie van Y, kwalificeren voor Belgische btw-doeleinden als leveringen zonder transport (het transport gebeurt inderdaad door X en is daarom gekoppeld aan de relatie X - Y. Bijgevolg zullen deze leveringen voor Belgische btw-doeleinden gelokaliseerd worden daar waar de goederen ter beschikking van Z worden gesteld, i.e. in het land van aankomst. Als dusdanig vinden deze levering plaats buiten België en zijn de lokale regels in het land van de NSC en de dealer van toepassing.

Gewijzigd transactiemodel

18. Het transactiemodel, zal uitgebreid worden met een “swap mechanisme”. Deze uitbreiding kan toegepast worden wanneer Y een afzonderlijke juridische entiteit is dan wel een bijhuis van X.

19. Het “swap mechanisme” houdt in dat binnen het beschreven transactiemodel het goed zal worden geleverd aan een andere koper dan de oorspronkelijke koper.

20. Er wordt bevestigd dat de oorspronkelijke koper zijn toestemming moet geven voor de toepassing van het “swap mechanisme”. Tevens zullen de oorspronkelijke en de andere koper steeds in dezelfde lidstaat gevestigd zijn.

21. Er wordt bevestigd dat dit “swap mechanisme” slechts zal toegepast worden vooraleer de voertuigen België verlaten.

22. Gelet op het bovenstaande kan aanvaard worden dat de toepassing van het “swap mechanisme” als zodanig geen afbreuk doet aan de toepassing van de btw-vrijstelling van artikel 39bis W.BTW in de relatie X - Y voor zover de andere voorwaarden worden gerespecteerd.