--- title: "Voorafgaande beslissing 2015.398 · Verrekenprijs, Abnormaal of goedgunstig voordeel" description: "Verrekenprijs, Abnormaal of goedgunstig voordeel, Vaste inrichting. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2015.398 van 29 september 2015." url: "https://juriel.be/nl/rulings/2015-398-verrekenprijs-abnormaal-goedgunstig-voordeel-vaste-da76" lang: "nl" --- # Verrekenprijs, Abnormaal of goedgunstig voordeel, Vaste inrichting · Verrekenprijs - Abnormaal of goedgunstig voordeel - Vaste inrichting - Aftrek voor risicokapitaal - BTW - Overdracht van een bedrijfsafdeling - Broepskosten - Aftrekbare beroepskosten - Anti-rechtsmisbruik maatregel **Nummer** 2015.398 **Datum** 29 september 2015 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 128 paragrafen Fiche van de FOD Financiën *Waardebepaling business unit* *Verrekenprijzen* · *Abnormaal of goedgunstig voordeel* · *Vaste inrichting* · *Aftrek voor risicokapitaal* *BTW* · *Overdracht van een bedrijfsafdeling* · *Aftrekbare beroepskost* · *Anti-misbruikbepaling* ## Samenvatting Er werd beslist dat (i) de vergoeding die A van Belgische branch van B voor de beoogde overdracht van de business unit ontvangt, marktconform ("arm's length") is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van de artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; (ii) de toewijzing van de langlopende contracten door de Belgische branch van B aan het hoofdhuis B marktconform is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van de artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; (iii) de afschrijvingen die de Belgische branch van B in de toekomst op de overgedragen immateriële vaste activa zal toepassen, in overeenstemming zijn met artikelen 61 - 63 WIB 92; (iv) de winsten van de Belgische branch van B in België belastbaar zullen zijn in overeenstemming met artikelen 5 en 7 van het van toepassing zijnde dubbelbelastingverdrag; (v) de winsttoerekening en de kapitaaltoewijzing aan de Belgische branch van B marktconform zijn volgens artikel 185, §2 WIB 92; (vi) de notionele interestaftrek in hoofde van de Belgische branch van B van toepassing zal zijn; meer bepaald dat: a) elke overdracht van eigen vermogen door het hoofdhuis B aan het Belgische bijhuis zal worden beschouwd als een verhoging van het kapitaal zoals bepaald in artikel 229, §4 WIB 92 en niet als ondernemingswinst in hoofde van het Belgische bijhuis zal worden belast; b) de bedragen die op de balans van het Belgische bijhuis opgenomen zijn in rekeningen I. Kapitaal, IV.D. Beschikbare reserves en V. Ingehouden winst, zullen worden beschouwd als risicokapitaal van het Belgische bijhuis behoudens toepassing van artikel 205ter, §1, 2 en §4 WIB 92 en, voor zover het eigen vermogen in de loop van het boekjaar beschikbaar gemaakt wordt, behoudens toepassing van artikel 205ter, §6, 1 WIB 92; (c) de toewijzing van kapitaal aan het Belgische bijhuis zoals in deze rulingaanvraag beschreven is, niet kan worden aangemerkt als een ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel in de zin van artikel 207 WIB 92; (vii) de vergoeding die A van de Belgische branch van B voor bedrijfsondersteunende diensten ontvangt, marktconform is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; (viii)de beoogde overdracht van de business unit beschouwd kan worden als de overdracht van een bedrijfsafdeling in overeenstemming met artikelen [11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, §3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) WBTW; (ix) de beoogde transacties (zowel als het geheel van de transacties) overwegend steunen op "andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen" zoals vermeld in artikel 344, §1 WIB 92. ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe een voorafgaande beslissing te bekomen waarin wordt bevestigd dat 1.1. de vergoeding die A van Belgische branch van B voor de beoogde overdracht van de business unit ontvangt, marktconform ("arm's length") is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van de artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; 1.2. de toewijzing van de langlopende contracten door de Belgische branch van B aan het hoofdhuis B marktconform is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van de artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; 1.3. de afschrijvingen die de Belgische branch van B in de toekomst op de overgedragen immateriële vaste activa zal toepassen, in overeenstemming zijn met artikelen 61 - 63 WIB 92; 1.4. de winsten van de Belgische branch van B in België belastbaar zullen zijn in overeenstemming met artikelen 5 en 7 van het van toepassing zijnde dubbelbelastingverdrag; 1.5. de winsttoerekening en de kapitaaltoewijzing aan de Belgische branch van B marktconform zijn volgens artikel 185, §2 WIB 92; 1.6. de notionele interestaftrek in hoofde van de Belgische branch van B van toepassing zal zijn; meer bepaald dat: 1.6.1. elke overdracht van eigen vermogen door het hoofdhuis B aan het Belgische bijhuis zal worden beschouwd als een verhoging van het kapitaal zoals bepaald in artikel 229, §4 WIB 92 en niet als ondernemingswinst in hoofde van het Belgische bijhuis zal worden belast; 1.6.2. de bedragen die op de balans van het Belgische bijhuis opgenomen zijn in rekeningen I. Kapitaal, IV.D. Beschikbare reserves en V. Ingehouden winst, zullen worden beschouwd als risicokapitaal van het Belgische bijhuis behoudens toepassing van artikel 205ter, §1, 2 en §4 WIB 92 en, voor zover het eigen vermogen in de loop van het boekjaar beschikbaar gemaakt wordt, behoudens toepassing van artikel 205ter, §6, 1 WIB 92; 1.6.3. de toewijzing van kapitaal aan het Belgische bijhuis zoals in deze rulingaanvraag beschreven is, niet kan worden aangemerkt als een ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel in de zin van artikel 207 WIB 92; 1.7. de vergoeding die A van de Belgische branch van B voor bedrijfsondersteunende diensten ontvangt, marktconform is volgens artikel 185, §2 WIB 92 en er geen abnormaal of goedgunstig voordeel wordt toegekend of ontvangen in de zin van artikelen 26, 79 en 207 WIB 92; 1.8. de beoogde overdracht van de business unit beschouwd kan worden als de overdracht van een bedrijfsafdeling in overeenstemming met artikelen [11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, §3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) WBTW; 1.9. de beoogde transacties (zowel als het geheel van de transacties) overwegend steunen op "andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen" zoals vermeld in artikel 344, §1 WIB 92. ## II. Feitenoverzicht 2\. De aanvrager is een internationale groep. 3\. A is een vennootschap van de groep gevestigd in België. A heeft zowel particuliere als professionele klanten. 4\. B is een vennootschap van de groep gevestigd in de EU. 5\. A had een aantal langlopende contracten, waarvan de economische rechten voor de boekjaren XXXX tot YYYY overgedragen werden aan B. A ondertekende met B een overeenkomst waarbij de voorwaarden van de contracten die met leveranciers overeengekomen waren, werden gespiegeld ten aanzien van A. 6\. A levert bedrijfsondersteunende diensten aan groepsentiteiten in Europa (o.a. back-office, ICT). ## III. Beschrijving van de transacties 7\. De aanvrager overweegt om (i) een business unit van A over te dragen aan de Belgische branch van B via een "asset deal’"met juridische continuïteit (ii) waarbij de aan het bijkantoor overgedragen langlopende contracten vervolgens zullen worden toegewezen aan het hoofdhuis B. 8\. De andere activiteiten zowel als de algemene bedrijfsondersteunende en back-officediensten zullen bij A blijven. Dit betekent dat de werknemers die voor die diensten ingeschakeld worden, bij de Belgische vennootschap zullen blijven. ### *III.A. De overgedragen business unit* *Algemeen* 9\. De overgedragen business unit focust op de groothandelsmarkt en internationale en grote afnemers. *Vanuit een juridisch perspectief* 10\. Volgens artikel 680 W.Venn. is de overgedragen bedrijfstak een bedrijfstak die de activiteiten, verrichtingen en handelstransacties op technisch en organisatorisch gebied autonoom kan uitoefenen en die op eigen kracht kan werken: ### *III.B. Langlopende contracten* 11\. De langlopende contracten die op een later moment vanuit de Belgische branch van B worden toegewezen aan het hoofdhuis B betreffen complexe contracten met looptijden van 10 tot 20 jaar. 12\. In XXXX werden de langlopende contracten operationeel geïntegreerd binnen de portfolio van B. B betaalde A een marktconforme vergoeding van x miljoen EUR voor de arbitrageopportuniteiten die de B vervolgens kon implementeren. A en B ondertekenden een overeenkomst die de voorwaarden van de langlopende contracten weerspiegelde. 13\. Bij overdracht van de business unit zal er vanuit juridisch perspectief aan de hierboven bedoelde weerspiegeling van voorwaarden via de overeenkomst een einde komen. ## IV. Beslissing ## Waardering overdracht business unit 14\. In het kader van de voorgenomen overdracht door A van de business unit heeft een externe adviseur gespecialiseerd in de waardering van ondernemingen, de waarde bepaald van de business unit. Bij de aanvraag om voorafgaande beslissing werd een volledig en gedetailleerd waarderingsrapport gevoegd. 15\. Voor het bepalen van de ondernemingswaarde werd gebruik gemaakt van gangbare en algemeen aanvaarde waarderingstechnieken. 16\. Er werd gekozen voor de inkomstenmethode ("Discounted Cash Flow" methode) om de waarde van de business unit te bepalen. 17\. De waardering werd gebaseerd op het "Market Participant” scenario. Bij deze benadering wordt vertrokken vanuit het standpunt van een externe deelnemer/market participant die als nieuwe marktspeler toetreedt tot de markt of een marktspeler die in de mogelijkheid verkeert om alle bestaande lange termijncontracten te onderhandelen met positieve resultaten. Deze benadering is vergelijkbaar met de benadering die tussen onafhankelijke partijen in overnametransacties kan worden gehanteerd. 18\. Er werden budgetten opgesteld voor de periode 2014 - 2028. Deze budgetten werden gebaseerd op historische en verwachte financiële informatie verstrekt door het management. 19\. Bij de berekening van de gewogen gemiddelde kapitaalkost (WACC) werd rekening gehouden met een rendement van risicoloze beleggingen van 2,08%; een beta van 0,87; een marktrisicopremie van 5,5% en een kapitaalkost van 6,8%. 20\. De waardering resulteerde in een goodwill voor een bedrag van ... mio EUR. Er is daarnaast een bijkomende goodwill erkenning ter waarde van ... mio euro ten gevolge van het verschil tussen IFRS en Belgian GAAP. ## Toewijzing langlopende contracten 21\. Naar aanleiding van de overdracht in XXXX van de arbitragemogelijkheden op de langlopende contracten door A aan B heeft A reeds een vergoeding ontvangen die overeenstemde met de marktwaarde van deze arbitragemogelijkheden. 22\. De langlopende contracten hebben derhalve voor A niet langer een economische waarde. 23\. De waardering van de juridische eigendom werd door de aanvrager geschat op w euro (actuele waarde van de toekomstige vergoedingen die toegekend kunnen worden aan de activiteit van het beheren en heronderhandelen van deze contracten). ## Afschrijvingen 24\. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 49, WIB 92 zijn als beroepskosten aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt. 25\. Overeenkomstig artikel 52, 6°, WIB 92 worden, onder voorbehoud van het in de artikelen 53 tot 66bis WIB 92 bepaalde, inzonderheid als beroepskosten aangemerkt de afschrijvingen die betrekking hebben op oprichtingskosten en op immateriële en materiële vaste activa waarvan de gebruiksduur beperkt is. 26\. Overeenkomstig artikel 61, eerste lid, WIB 92 worden afschrijvingen als beroepskosten aangemerkt naar de mate dat ze gegrond zijn op de aanschaffings- of beleggingswaarde en voor zover ze noodzakelijk zijn en samengaan met een waardevermindering die zich in het belastbare tijdperk werkelijk heeft voorgedaan. 27\. Het bedrag van de jaarlijkse afschrijving moet zo nauwkeurig mogelijk worden vastgesteld volgens de normale gebruiksduur van het af te schrijven bestanddeel (Com.IB 92 nr. 61/13). 28\. Uit Com.IB 92 nrs. 61/15 t.e.m. 61/19 volgt dat, alhoewel elke afschrijving uiteraard forfaitair en benaderend is, ze toch redelijk moet zijn, d.w.z. dat ze moet overeenstemmen met een waardevermindering die rationeel moet worden geraamd waarbij rekening wordt gehouden met alle factoren die bijdragen tot de waardevermindering en tijdens een bepaalde periode hun invloed hebben uitgeoefend. Onder die factoren onderscheidt men vooral de materiële slijtage, de economische of technologische veroudering en de buitengebruikstelling. De belangrijkheid van de materiële slijtage hangt af van de veelvuldigheid van het gebruik van de af te schrijven bestanddelen, de deugdelijkheid van het onderhoud en de omstandigheden waarin de activa moeten worden gebruikt. De belangrijkheid van de economische of technologische veroudering hangt af van de snelheid waarmee de activabestanddelen verouderen, de wijzigingen of vernieuwingen die de onderneming redelijkerwijze moet doen om met de vooruitgang van de technologie gelijke tred te houden of om met de gewijzigde economische of technologische omstandigheden rekening te kunnen houden en de gebruikswaarde van de bestanddelen van de onderneming. De belangrijkheid van de factor buitengebruikstelling zal afhangen van de vermoedelijke realisatiewaarde van de buitengebruikgestelde bestanddelen. 29\. Krachtens artikel 63 WIB 92 worden de immateriële vaste activa, met uitzondering van de investeringen in audiovisuele werken, afgeschreven met vaste annuïteiten waarvan het aantal niet minder dan 3 mag bedragen wanneer het investeringen in onderzoek en ontwikkeling betreft en niet minder dan 5 in de andere gevallen. 30\. De aanvrager wenst de goodwill lineair af te schrijven over een periode van tien jaar. De voorgestelde afschrijvingsduur wordt ondermeer onderbouwd door te verwijzen naar een analyse die werd gemaakt omtrent het historische klantenverloop bij A. 31\. Daarnaast heeft de Minister van Financiën reeds geoordeeld dat een afschrijving over tien tot twaalf jaar van de goodwill op grond van de feitelijke elementen als redelijk mag worden beschouwd (Parlementaire Vraag van nr. 298 van 28 augustus 1997 van de heer Daras Vragen en Antwoorden, Senaat, 1997-1998, nr. 1-61, blz. 3132) . 32\. De jaarlijkse afschrijvingskosten, voortkomend uit de afschrijving van de goodwill over een lineaire basis en over een periode van 10 jaar, zijn in overeenstemming met de toepasselijke fiscale regels en kunnen bijgevolg beschouwd worden als aftrekbare kosten in de zin van de artikelen 49, 61 en 63 WIB 92. ## Toewijzing winst aan de vaste inrichting 33\. B beschikt over een materiële vaste inrichting in België op basis van volgende gegevens 33.1. De Belgische branch van B is een officieel bijhuis; 33.2. De activiteiten van de overgedragen business unit worden uitgevoerd door het Belgische bijhuis. Het Belgische bijhuis wordt verantwoordelijk voor de activiteiten die betrekking hebben op de verkoop binnen de Benelux markt ten voordele van het Belgische bijhuis van B. Daarnaast fungeert het Belgische bijhuis als competentiecentrum voor het beheer van langlopende contracten ten voordele van het hoofdhuis; 33.3. De activiteiten van de overgedragen business unit worden uitgevoerd door een "sales team"bestaande uit "Key Accountmanagers". 34\. Gelet op de hierna vermelde overwegingen/elementen kan de bij de winsttoerekening aan de vaste inrichting in België gebruikte verrekenprijsmethode en de voorgelegde profit level indicator voor de business unit aanvaard worden: 34.1. Functies van de vaste inrichting: 34.1.1. De vaste inrichting zal instaan voor de activiteiten van de business unit d.w.z. (i) activiteiten met betrekking tot de verkoop binnen de Benelux markt en (ii) fungeren als competentiecentrum voor het beheer van langlopende contracten. Deze activiteiten betreffen onder meer (i) het identificeren van potentiële klanten, (ii) het opstellen van verkoopoffertes, (iii) het onderhandelen over verkoopcontracten in het kader van het door B uitgewerkte "sales and strategy plan"; (iv) het in stand houden van relaties met klanten, (v) het opvolgen van offertes en contracten, (vi) het opvolgen van klantenbestanden vanuit technisch, contractueel en administratief oogpunt, (vii) het factureren en (viii) het verrichten van secretariaats- en administratieve taken evenals met wetgeving en reglementering verband houdende zaken. 34.2. Risico's van de vaste inrichting: 34.2.1. De risico's die de Belgische branch van B met betrekking tot de overgedragen business unit op zich neemt zijn beperkt aangezien alle risico's zullen worden beheerd en beheerst door het hoofdhuis B; 34.2.2. De Belgische branch van B draagt geen marktrisico, geen voorraadrisico, geen kredietrisico en geen wisselkoerrisico. 34.3. Er werden geen gegevens gevonden inzake open markt prijzen die vergelijkbare vennootschappen hanteren. 34.4. Een op kosten gebaseerde vergoeding is onder de door de aanvrager beschreven omstandigheden vanuit verrekenprijs oogpunt passend. 35\. Gelet op de hiernavolgende overwegingen / elementen kan de voorgelegde benchmarkstudie aanvaard worden: 35.1. de studie werd door de aanvrager uitgevoerd binnen het kader van de algemeen aanvaarde OESO-richtlijnen met betrekking tot verrekenprijzen en de Belgische regelgeving met betrekking tot verrekenprijzen; 35.2. de pan-Europese verrekenprijsstudie die uitgevoerd werd d.m.v. een specifieke gegevensbank (Amadeus), omvat een systematisch zoekproces ('search proces') naar vergelijkbare onafhankelijke vennootschappen, waarbij een overzicht wordt gegeven van alle selectiestappen, met toelichting waarom bepaalde vennootschappen op basis van objectieve criteria niet weerhouden werden 36\. Gelet op de hiernavolgende overwegingen kan de vooropgestelde vergoeding aanvaard worden: 36.1. de door de aanvrager vooropgestelde berry ratio van 114% valt binnen het arm's length interval zoals aangetoond door de verrekenprijsstudie; 36.2. de kosten die de Belgische branch van B in verband met voorschotbetalingen zou oplopen, worden tegen kostprijs doorgerekend. 37\. De door de aanvrager voorgestelde berry ratio van 114% ligt binnen de interkwartiele range van de door de DVB uitgevoerde verrekenprijsstudie. 38\. Gelet op de hierna vermelde overwegingen/elementen kan de gebruikte verrekenprijsmethode en de voorgelegde profit level indicator voor het beheer van de langlopende contracten aanvaard worden: 38.1. Functies van de vaste inrichting: 38.1.1. De Belgische branch van B zal instaan voor het beheer van de langlopende contracten. 38.2. Risico's van de vaste inrichting 38.2.1. De enige risico's waaraan de vaste inrichting in het kader van de langlopende contracten mogelijk blootgesteld zal worden, zullen verband houden met mogelijke problemen op het vlak van contractenbeheer. 38.3. Er werden geen gegevens gevonden inzake open markt prijzen die vergelijkbare vennootschappen hanteren. 38.4. Een op kosten gebaseerde vergoeding is onder de door de aanvrager beschreven omstandigheden vanuit verrekenprijs oogpunt passend. 39\. De de door de aanvrager voorgestelde cost plus vergoeding van 14% kan aanvaard worden gelet op de door de aanvrager uitgevoerde transfer pricing studie. 40\. Gelet op de functionele analyse zoals opgenomen in randnummers 76 tot en met 80 kan een financiering van ... mio EUR als vrij kapitaal voor de Belgische branch van B aanvaard worden gelet op de functies, activa en risico's van de vaste inrichting. 41\. De vaste inrichting kan aanspraak maken op de aftrek voor risicokapitaal gelet op 41.1. het feit dat de kapitaaldotatie en het boekhoudkundig resultaat van de vaste inrichting op duurzame wijze als permanent werkkapitaal beschikbaar wordt gesteld voor het Belgische bijhuis; 41.2. het feit dat de vaste inrichting een jaarrekening zal opmaken en een boekhouding zal voeren overeenkomstig de verplichting voorzien in de wetgeving betreffende de boekhouding en de jaarrekening van vennootschappen. ## Vergoeding bedrijfsondersteunende diensten 42\. Gelet op het feit dat volgende bedrijfsondersteunende diensten worden uitgevoerd door A ten behoeve van de Belgische branch van B: 42.1. ICT-diensten; 42.2. regulering en public affairs gerichte diensten; 42.3. juridische ondersteuning; 42.4. logistieke diensten; 42.5. diensten die verband houden met de facturering en de ontwikkeling van het facturatiesysteem; 42.6. human resources diensten. 43\. Gelet op de hiernavolgende overweging kan de in randnummers 109 en 110 voorgestelde vergoeding voor de ondersteunende activiteiten die door A worden uitgevoerd voor de Belgische branch van B aanvaard worden: 43.1. De diensten betreffen ondersteunende activiteiten en hebben slechts een beperkte toegevoegde waarde; 43.2. De door de aanvrager voorgestelde vergoeding van 3% cost plus valt binnen het interkwartiel interval vermeld in het EU JTPF Report, "Guidelines Low Value Adding Intra-Group Services". De toegepaste winstopslag valt ook binnen het interval van 2 tot 5% dat de OESO vooropstelt in randnummer 7.57 van de Public Discussion Draft "Proposed Modifications to Chapter VII of the Transfer Pricing Guidelines relating to Low Value-Adding Intra-Group Services (3 November 2014 - 14 January 2015)" ## BTW 44\. Overeenkomstig [artikel 11, btw-wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. [Artikel 18, §3, btw-wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 45\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) en [29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 46\. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 47\. De artikelen [11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) van het btw-wetboek zijn derhalve van toepassing wanneer de overdracht betrekking heeft op een geheel van elementen bestaande uit lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend. 48\. Naar aanleiding van de hierboven beschreven verrichting zal aan de Belgische branch van B een geheel van activa en passiva met betrekking tot de business unit worden overgedragen. 49\. Deze overdracht zal bestaan uit bankrekeningen, klantenbestanden, voor marketing dienende immateriële activa, handelsvorderingen en werknemers werkzaam voor deze business unit, alsook de overeenkomsten met betrekking tot de activiteiten van de business unit, waaronder de langlopende contracten. 50\. Zoals hierboven beschreven, vormt de overdracht van deze business unit een afgelijnd exploiteerbaar geheel van diverse elementen waarmee de Belgische branch van B een autonome economische activiteit zal kunnen uitoefenen. 51\. De omstandigheid dat de algemene bedrijfsondersteunende diensten en de back-officediensten niet samen met de business unit worden overgedragen, maar worden afgenomen van andere verbonden ondernemingen / groepsentiteiten in het kader van dienstovereenkomsten is hiervoor geen beletsel. 52\. Na de overdracht zullen de langlopende contracten, die deel uitmaken van de business unit, worden toegewezen aan het eigen hoofdhuis, zijnde B. Deze overdracht heeft geen invloed op de kwalificatie bedrijfsafdeling aangezien de aanvrager benadrukt dat de Belgische branch van B nog altijd de essentiële bedrijfsmiddelen zal hebben om de activiteiten ten behoeve van de business klanten uit te voeren en de continuïteit van de business te verzekeren. 53\. [Art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) WBTW zijn alleen van toepassing wanneer de overnemer een BTW-belastingplichtige is met (volledig of gedeeltelijk) recht op aftrek. De Belgische branch van B zal belaste handelingen stellen waardoor ze een BTW-belastingplichtige met recht op aftrek zal zijn. 54\. De hierboven beschreven verrichting dient derhalve te gebeuren met toepassing van [artikel 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18 § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) btw-wetboek. ## Art. 344, § 1 WIB 92 55\. Gelet op het feit dat volgende economische motieven worden aangehaald door de aanvrager: 55.1. de beoogde overdracht van de business unit aan de Belgische branch van B maakt deel uit van een reorganisatieoefening die gericht is op een grondige wijziging en herschikking van de Europese commerciële activiteiten en operationele structuur van de groepsentiteiten met als doel een geïntegreerde dienstverlening tot stand te brengen die het mogelijk maakt om specifiek te voorzien in wat elk van de diverse internationale klanten nodig heeft of verwacht; 55.2. de beoogde overdracht biedt een antwoord op verscheidene trends die het de spelers op de Europese en Belgische markt moeilijk maken; 55.3. de overdracht kan bijdragen aan de gefocuste en gecentraliseerde inspanningen ter verdediging van marktaandelen voor activiteiten voor professionele klanten (binnen de Belgische branch van B) en activiteiten voor particuliere klanten (binnen A); 55.4. de toewijzing van de langlopende contracten aan B is bedoeld om het beheer van de portfolio’s binnen de groep verder operationeel te vereenvoudigen en te centraliseren. 56\. Gelet op het feit dat de afschrijvingen op de goodwill met betrekking tot de overgedragen business unit door de Belgische branch van B in de kostenbasis voor de berekening van de Berry-ratio worden opgenomen. ## Aangehaalde teksten 7 [WBTW art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) 6 voorkomens [WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 6 voorkomens [Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) 1 voorkomen [C-497/01, arrest van 27 november 2003](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest) 1 voorkomen