---
title: "Voorafgaande beslissing 2014.659 · Vennootschapsbelasting"
description: "Vennootschapsbelasting, Wijziging van de controle van een vennootschap. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2014.659 van 23 december 2014."
url: "https://juriel.be/nl/rulings/2014-659-vennootschapsbelasting-wijziging-controle-vennootschap-rechtmatige-4357"
lang: "nl"
---

# Vennootschapsbelasting, Wijziging van de controle van een vennootschap · Vennootschapsbelasting - Wijziging van de controle van een vennootschap - Rechtmatige financiële of economische behoeften - Beroepsverliezen - Aftrek van vorige beroepsverliezen - Overgedragen aftrek voor risicokapitaal - Anti-misbruikbepaling - Registratierechten - Anti-misbruikbepaling - BTW - Anti-misbruikbepaling

**Nummer**

2014.659

**Datum**

23 december 2014

## Over het document

**Verzameling**

Voorafgaande beslissingen

**Taal van de tekst**

Nederlands

## Tekst

71 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

*Vennootschapsbelasting*

*Wijziging van de controle van een vennootschap* · *Rechtmatige financiële of economische behoeften* · *Beroepsverliezen - Aftrek van vorige beroepsverliezen* · *Overgedragen aftrek voor risicokapitaal* · *Anti-misbruikbepaling*

*Registratierechten* · *Anti-misbruikbepaling*

*BTW* · *Anti-misbruikbepaling*

## Samenvatting

De wijziging van de controle van de NV X beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften in de zin van artikel 207, 3 de lid, WIB 92.

De verkoop van de aandelen van de NV X is noodzakelijk om de gewenste niet-fiscale doelstellingen te kunnen behalen en zijn derhalve verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, 3 de lid, WIB 92 en van registratierechten in de zin van artikel 18, § 2, 3 de lid, W.Reg. De verrichting wordt niet beoogd door artikel 1, § 10 W.BTW.

## I. Voorwerp van de aanvraag

**1**. De aanvraag strekt ertoe bevestiging te krijgen dat:

**1.1.** de wijziging van de controle van de NV X ingevolge de overdracht van de aandelen van deze vennootschap, in toepassing van artikel 207, derde lid van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften;

**1.2**. de overdracht van de aandelen van de NV X niet kan gevat worden onder artikel 344, § 1 WIB 92, artikel 18, § 2 van het Wetboek der Registratie-, hypotheek-, en griffierechten (W.Reg.) en [artikel 1, § 10 van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) (W.BTW) omdat ze is ingegeven door andere motieven dan het ontwijken van belastingen, en er dus geen sprake is van fiscaal misbruik in de zin van deze bepalingen.

## II. Omschrijving van de verrichting door de aanvrager

**2.** De NV X is een vastgoedvennootschap, die een kantoorgebouw verhuurd.

**3**. De NV Y is de 100% aandeelhouder van de NV X.

**4.** Uit de laatste aangifte in de vennootschapsbelasting blijkt dat de NV X overdraagbare verliezen en overdraagbare notionele interestaftrek heeft.

**5**. Op geconsolideerde basis wegen de bankschulden voor het verwerven van vastgoed van de NV X zwaar door. De NV Y wenst dit te vermijden.

**6.** Dit betekent onder andere dat (i) de NV Y in principe geen meerderheidsparticipatie meer mag aanhouden / geen controle meer mag uitoefenen in de NV X of (ii) de NV X niet langer de economische eigendom van het vastgoed mag bezitten / economische risico’s mag dragen.

**7**. Naast voormelde deconsolidatie wenst de NV Y op korte termijn middelen vrij te maken om nog verder te investeren in nieuwe vastgoedprojecten.

**8.** Daarom wenst de NV Y de aandelen van de NV X te vervreemden aan geïnteresseerde derde-investeerders.

**9**. In hoofde van de NV Y zal de overdracht van de aandelen van de NV X aanleiding geven tot meerwaardetaxatie.

## III. Motivering door de aanvrager

## *III. A. De niet-toepassing van artikel 344, § 1 WIB 92, artikel 18, § 2 W.Reg. en artikel 1, § 10 W.BTW*

**III. A. 1. Artikel 344, § 1 WIB 92 en artikel 18, § 2 W.Reg.**

**10**. Op basis van respectievelijk artikel 344, § 1, WIB 92 en artikel 18, § 2, W.Reg. is niet tegenstelbaar aan de belastingadministratie de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat eenzelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de administratie door vermoedens of andere in respectievelijk artikel 340 WIB 92 en artikel 185 W.Reg. bedoelde bewijsmiddelen en aan de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van fiscaal misbruik.

**11**. Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige/ belastingschuldige middels de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand brengt:

**1.1.** een verrichting waarbij de belastingplichtige/belastingschuldige zichzelf in strijd met de doelstellingen van een bepaling van respectievelijk het Wetboek van de Inkomstenbelastingen of het Wetboek Registratierechten of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling plaatst; of

**1.2**. een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een belastingvoordeel voorzien door een bepaling van respectievelijk het Wetboek van de Inkomstenbelastingen of het Wetboek Registratierechten of de ter uitvoering daarvan genomen besluiten en de toekenning van dit voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

**12**. Het komt aan de belastingplichtige/belastingschuldige toe te bewijzen dat de keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is dan het ontwijken van respectievelijk inkomstenbelastingen of registratierechten. Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden.

## III. A. 2. Artikel 1, § 10 W.BTW

**13**. Overeenkomstig artikel 1, § 10, W.BTW is er sprake van misbruik wanneer de verrichte handelingen resulteren in het verkrijgen van een fiscaal voordeel waarvan de toekenning in strijd is met de doelstelling beoogd in dit wetboek en de ter uitvoering ervan genomen besluiten en die handelingen in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel hebben.

## III. A. 3. De aanwezigheid in het voorliggende geval van voldoende andere niet-fiscale motieven

**14**. Naast het gegeven dat de overdracht van aandelen in de vastgoedsector vaste marktpraktijk is, is een overdracht van de aandelen ook een eenvoudiger en sneller alternatief ten opzichte van een andere transactie.

**15.** Bovendien wordt de overdracht van de aandelen in de NV X noodzakelijk geacht opdat (i) de activa en passiva dan niet in de consolidatie worden opgenomen, (ii) de NV Y de nodige middelen zou verkrijgen om te herinvesteren in nieuwe projecten en (iii) de continuïteit te garanderen van de contracten die de NV X heeft afgesloten.

**16**. De contractuele / zakenrechtelijke relaties waarin de NV X partij is, zijn in casu bijzonder complex.

**17**. De overdracht van alle rechten, titels en contracten, en informatieplichten die daarmee gepaard gaan, zou een bijzonder complex en tijdrovend werk zijn, wat, een duidelijk nadeel is in vergelijking met de verkoop van de aandelen.

**18**. Wat betreft eventueel misbruik inzake BTW moet bovendien worden opgemerkt dat de NV X geen BTW-plichtige is en dat de NV X geen BTW op de projectkosten zal aftrekken / afgetrokken heeft. De NV X noch de overnemer hebben dan ook enig oogmerk om een BTW - voordeel te behalen met de beoogde transacties. Bovendien gelden bovenstaande bedrijfseconomische redenen uiteraard ook vanuit het perspectief van artikel 1, § 10, W. BTW.

**19**. De onderliggende doelstellingen zijn louter economisch van aard. De NV Y wenst enerzijds tegemoet te komen aan de wens om te decomptabiliseren voor het jaareinde. En daarnaast wenst zij middelen vrij te maken om te kunnen herinvesteren.

**20**. Enige fiscale motieven zijn hieraan volledig vreemd.

**21.** Gelet op de voorgaande argumenten, zijn de aanvragers dan ook van mening dat de keuze voor de rechtshandeling, bestaande uit de overdracht van de aandelen van de NV X, voldoende kan worden verantwoord door andere motieven dan het ontwijken van belastingen, voor de toepassing van artikel 344, § 1 WIB 92, artikel 18, § 2 W.Reg en artikel 1, § 10 W.BTW, en dat er dus geen sprake is van een fiscaal misbruik in de zin van deze bepalingen.

## *III. B. Niet-toepassing van artikel 207, derde lid WIB 92*

**22**. Ook artikel 207, derde lid, WIB 92 kan volgens de aanvragers geen toepassing vinden in casu.

**23**. Hoewel de overdracht van de aandelen van de NV X een controlewijziging in hoofde van deze laatste doet ontstaan, menen de aanvragers dat deze controlewijziging niet kan leiden tot verlies van de aftrekbaarheid van de overgedragen verliezen en overgedragen overschotten van notionele interestaftrek die bestaan in hoofde van de vennootschap.

**24**. Deze bepaling werd in het WIB 92 ingevoerd in 1996 teneinde de handel in verliesvennootschappen te bestrijden. Men wil daarbij beletten dat vennootschappen waarin verliezen zijn opgebouwd worden aangewend om kunstmatig ondergebrachte winst te neutraliseren, bijvoorbeeld door een nieuwe activiteit op te starten in deze verlieslatende vennootschap. De aftrekbeperking is niet van toepassing indien de controlewijziging beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. De wetsbepaling viseert derhalve controlewijzingen die een louter fiscaal doel dienen en waarvoor geen enkele economische onderbouw kan worden gevonden.

**25**. In casu kadert de overname van de aandelen van de NV X geenszins in de sfeer van handel in verliesvennootschappen. De overdracht van de aandelen is daarentegen de enige aangewezen transactie om tegelijkertijd (i) te vermijden dat er moet worden geconsolideerd met de groep, (ii) te garanderen dat de NV Y de nodige middelen zou verkrijgen om te herinvesteren in nieuwe projecten en (iii) te verzekeren dat alle contracten in continuïteit kunnen worden voortgezet. De activiteiten van de NV X zullen worden behouden na de aandelenoverdracht.

**26**. Vermits de NV X geen personeelsleden tewerkstelt, is het al of niet behoud van het personeelsbestand uiteraard geen relevant criterium.

**27**. De aanvragers menen dan ook dat de overdracht van de aandelen voldoende kan worden verantwoord door financiële en economische motieven als gevolg waarvan artikel 207, derde lid, WIB 92 geen toepassing vindt.

## IV. Beslissing

## *IV. A. Niet-toepassing van artikel 207, derde lid WIB 92*

**28**. Alle aandelen van de NV X zullen worden verkocht aan één of meerdere derde investeerders. Ingevolge deze verrichting zal zich een controlewijziging voordoen in hoofde van de NV X.

**29**. De geplande verkoop van alle aandelen van de NV X kaderen echter niet in de sfeer van handel in verliesvennootschappen. Met de aandelenoverdracht wenst men te vermijden dat alle activa en passiva van de NV X in de consolidatie van de groep zouden worden opgenomen en bijkomende middelen te bekomen om te investeren in nieuwe projecten.

**30**. De activiteit van de NV X blijft behouden.

**31**. De NV X stelt geen personeel tewerk.

**32**. De wijziging van de controle ten name van de NV X beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften in de zin van artikel 207, 3e lid, WIB 92.

***IV. B. De niet-toepassing van artikel 344, § 1 WIB 92 en van artikel 18, § 2 W.Reg.***

**33**. Gelet op het feit dat:

**33.1**. de enige rechtshandeling die het voorwerp uitmaakt van deze beslissing, de overdracht van de aandelen van de NV X betreft;

**33.2**. de NV X van in den beginne eigenaar was van het desbetreffende kantoorgebouw;

**33.3**. de aandelenoverdracht niet is voorafgegaan door een andere verrichting (bv. partiële splitsing of inbreng) die er toe strekte om het kantoorgebouw af te zonderen van de overige activabestanddelen van de vennootschap;

**33.4**. de activiteit van de NV X, met name de verhuur van het kantoorgebouw, ook na de aandelenoverdracht wordt verdergezet;

**33.5**. en rekening houdend met de argumentatie zoals vermeld onder de randnummers 14 tot en met 21;

kan worden aangenomen dat de in deze beslissing omschreven rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen in de zin van artikel 344, § 1, derde lid, WIB 92 en van registratierechten in de zin van artikel 18, § 2, derde lid, W.Reg.

## *IV. C. De niet-toepassing van artikel 1, § 10 W.BTW*

**34**. Door de hierboven beschreven verrichtingen wordt geen fiscaal voordeel op BTW-vlak gerealiseerd.

**35**. Er is geen input BTW afgetrokken en de voorgenomen verrichting geeft geen mogelijkheid om de vroeger niet-afgetrokken BTW in het voordeel te herzien.

**36**. Gelet hierop valt de verrichting niet onder het toepassingsgebied van artikel 1, § 10 W.BTW.

## Aangehaalde teksten

1

[WBTW art. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-1) 1 voorkomen