---
title: "Voorafgaande beslissing 2014.350 · Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing"
description: "Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing, Zakelijke overwegingen. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2014.350 van 16 september 2014."
url: "https://juriel.be/nl/rulings/2014-350-vennootschapsbelasting-belastingneutrale-partiele-splitsing-zakelijke-7ab2"
lang: "nl"
---

# Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale partiële splitsing, Zakelijke overwegingen, Belastingfraude of -ontwijking · Vennootschapsbelasting - Belastingneutrale partiële splitsing - Zakelijke overwegingen - Belastingfraude of –ontwijking - Registratierechten - BTW - Bedrijfsafdeling

**Nummer**

2014.350

**Datum**

16 september 2014

## Over het document

**Verzameling**

Voorafgaande beslissingen

**Taal van de tekst**

Nederlands

## Tekst

86 paragrafen

Fiche van de FOD Financiën

*Vennootschapsbelasting* · *Belastingneutrale partiële splitsing* · *Zakelijke overwegingen* · *Belastingfraude of -ontwijking*

*Registratierechten*

*BTW* · *Bedrijfsafdeling*

## Samenvatting

De partiële splitsing van de NV A, waarbij haar onroerend goed wordt behouden in de NV A en haar exploitatieactiviteit aan de NV A nieuw wordt overgedragen, beantwoordt aan zakelijke overwegingen en heeft niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking in de zin van artikel 183*bis* WIB 92 (*cfr.* de voorwaarde gesteld in artikel 211, § 1, 4 de lid, 3° WIB 92) en kwalificeert als de overdracht van een bedrijfsafdeling in toepassing van [artikel 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) WBTW.

Dezelfde partiële splitsing een inbreng vormt die aanleiding geeft tot de heffing van evenredige registratierechten ad 0% met een minimum van het algemeen vast recht, dit alles conform de artikelen 115 en 167 W.Reg.

## I. Voorwerp van de aanvraag

**1**. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of:

**1.1**. de partiële splitsing van NV A niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis* van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) en bijgevolg beantwoordt aan de voorwaarde gesteld in artikel 211, § 1, vierde lid, 3°, WIB 92;

**1.2**. artikel 115 van het Wetboek der Registratie-, hypotheek- en griffierechten (hierna W.Reg.) van toepassing is op de partiële splitsing van NV A;

**1.3**. deze partiële splitsing kwalificeert als de overdracht van een bedrijfsafdeling en bijgevolg kan worden verricht met toepassing van [art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18, § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) van het BTW Wetboek (hierna WBTW).

## II. Omschrijving van de verrichting

## II. A Identiteit en activiteiten van de betrokken vennootschappen

**2**. NV A is een vennootschap naar Belgisch recht. De activiteit van de vennootschap bestaat voornamelijk uit activiteiten x. De vennootschap stelt verschillende personeelsleden tewerk.

**3**. De vennootschap NV A bezit een onroerend goed dewelke aangewend wordt voor de ondernemingsactiviteit en niet ter beschikking wordt gesteld van de aandeelhouders of bestuurders. Het onroerend goed bestaat uit magazijnen, een werkplaats en atelier, burelen, refter en sanitair gedeelte. Op het onroerend goed rust geen schuld. NV A is een BTW-belastingplichtige.

## II. B Beschrijving van de verrichting

**4**. De vennootschap NV A wenst over te gaan tot een afsplitsing van haar ondernemingsactiviteit overeenkomstig het artikel 742 e.v. van het Wetboek van Vennootschappen.

**5**. De voorgenomen verrichting behelst een partiële splitsing van de vennootschap NV A. Meer bepaald een afsplitsing van de ondernemingsactiviteit binnen de vennootschap NV A naar een nieuw op te richten vennootschap in het kader van een internationale herstructurering.

**6**. De ondernemingsactiviteit binnen de vennootschap NV A zal gegroepeerd zijn in hoofde van één nieuw opgerichte exploitatievennootschap, namelijk NV A nieuw. De aandeelhouders van NV A nieuw en NV A blijven dezelfde.

**7**. De aanvrager heeft bevestigd dat de boekhoudkundige retroactiviteit van de partiële splitsing niet meer dan 7 maanden zal bedragen.

**8.** De verrichting zal voorafgaandelijk worden toegelicht aan de afgevaardigden van het personeel in overeenstemming met de wettelijke voorschriften.

## III. Motivering van de aanvraag

## III. A Inzake de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92

## Zakelijke motieven

**9**. De partiële splitsing van de ondernemingsactiviteit uit de NV A is volgens de aanvrager gerechtvaardigd omwille van de onderstaande redenen :

**10**. De groep waarvan NV A deel uitmaakt is op internationaal vlak aan het herstructureren. De politiek van de groep is om het onroerend goed af te zonderen van de operationele activiteit en aldus van het ondernemingsrisico. Dit is steeds zo geweest voor de buitenlandse groepsvennootschappen. Bijgevolg wenst de groep ook in België het onroerend goed af te scheiden van de exploitatievennootschappen. Het doel is om de structuur in de verschillende landen in overeenstemming te brengen met de bedrijfsstructuur van de Groep.

**11**. De aanvrager merkt op dat binnen de Groep geen enkele intentie bestaat om het onroerend goed aanwezig binnen NV A over te dragen of te vervreemden en dit op korte of op lange termijn. Verder heeft de Groep niet de intentie om over te gaan tot vervreemding van de aandelen van de bij de partiële splitsing betrokken vennootschappen en zal er geen aandelenruil tussen de bestaande aandeelhouders plaatsvinden.

**12**. Mocht de Groep in de toekomst vastgoed willen aanschaffen in België voor de Groep, dan zal dat gedaan worden via de nieuwe vastgoed vennootschap. NV A zal dan ook de enige onroerend goed vennootschap zijn dewelke de groep zal hebben in België.

**13**. Met de afsplitsing van de operationele activiteiten wordt niet verwacht, noch beoogd, dat de operationele bedrijfsvoering negatief zal worden beïnvloed.

**14**. De afsplitsing zal er enkel toe leiden dat het onroerend goed achterblijft in de bestaande vennootschap. Om deze reden bevestigt de aanvrager dat dit onroerend goed in haar geheel in NV A achterblijft. De machine dewelke deel uitmaakt van de ondernemingsactiviteit gaat mee over met de partiële splitsing.

**15**. Met de afsplitsing van het de operationele activiteiten zal het personeel mee overgaan naar de nieuwe vennootschap (NV A nieuw). Er zullen geen verdere wijzigingen bewerkstelligd worden voor het personeel van de bestaande vennootschap NV A.

**16.** Daar het onroerend goed quasi volledig afgeschreven is, drukken er slechts zeer beperkte afschrijvingen meer op het resultaat. Daar de variabele vergoeding van de afgevaardigd bestuurder wordt berekend op basis van de behaalde resultaten en deze resultaten een beperkte afschrijvingskost bevatten, beantwoorden deze resultaten niet aan de bedrijfseconomische werkelijkheid. Het management wenst enkel de bedrijfseconomische activiteiten te beoordelen en dit op basis van de bedrijfseconomische realiteit, waarbij een marktconforme huurkost met betrekking tot het gebouw wordt opgenomen in de resultaten. Bijgevolg zal door het reorganiseren van de bedrijfsstructuur van de Groep men de bedrijfsresultaten en andere elementen (beloningen van het management) beter kunnen laten aansluiten op de operationele performance van de Groep.

**17**. Ook de variabele vergoeding van de afgevaardigd bestuurder is gebaseerd op de bedrijfseconomische resultaten van de vennootschap. Bij de aanrekening van een marktconforme huur door NV A zal deze variabele vergoeding op een meer transparante wijze kunnen worden berekend en geboekt.

## Fiscale aspecten

Aftrek risicokapitaal

**18**. Het bedrag van de overdraagbare aftrek risicokapitaal bedraagt 0 EUR in hoofde van NV A.

*Fiscale verliezen*

**19**. Er zijn geen overdraagbare fiscale verliezen aanwezig binnen NV A. Bijgevolg zal er geen toepassing dienen gemaakt te worden van artikel 206, § 2 WIB 92 inzake het behoud of overdracht van de fiscale verliezen.

**20**. Eveneens zijn er geen overdraagbare DBI-aftrekken, noch overdraagbare investeringsaftrekken.

Belastbare inkomsten

**21**. Er is een belastbare basis bij de NV A.

**22**. De partiële splitsing zal in principe niet leiden tot substantieel hogere kosten. Bijgevolg zal de bepaling van de belastbare basis van NV A en NV A nieuw in vergelijking met de belastbare basis van NV A geen substantiële wijzigingen ondergaan. Bijgevolg heeft de partiële splitsing niet als hoofddoel of een der hoofddoelen belastingfraude of -ontwijking.

Toepassing artikel 213 WIB 92

**23**. De verdeling van het eigen vermogen zal voor fiscale doeleinden plaatsvinden met inachtneming van de bepalingen van artikel 213 WIB 92. Dit artikel bepaalt dat in geval van splitsing, elk van de verkrijgende vennootschappen een deel van het gestort kapitaal, de belaste reserves en de vrijgestelde reserves van de gesplitste vennootschap krijgt, in verhouding tot de fiscale nettowaarde van de verkregen bestanddelen.

## III. B Inzake registratierechten

**24**. Overeenkomstig artikel 115 W.Reg. wordt aan een recht van 0% onderworpen alle inbrengen van roerende goederen in burgerlijke of handelsvennootschappen waarvan hetzij de zetel der werkelijke leiding in België, hetzij de statutaire zetel in België en de zetel der werkelijke leiding buiten het grondgebied der Lidstaten van de Europese Economische Gemeenschap, is gevestigd, onverschillig of de inbreng bij de oprichting van de vennootschap of naderhand plaats heeft.

**25**. Artikel 120, lid 1 W.Reg. stelt dat wanneer een inbreng gedeeltelijk wordt vergolden anders dan bij toekenning van maatschappelijke rechten, wordt de overeenkomst, naar mate van deze vergelding, onderworpen aan de rechten zoals ze in dit hoofdstuk vastgesteld zijn voor de overeenkomsten onder bezwarende titel die goederen van dezelfde aard tot voorwerp hebben.

**26**. Aangezien de vennootschap NV A nieuw in de zin van artikel 115 W. Reg. kan aangemerkt worden als een Belgische vennootschap en het feit dat de partiële splitsing enkel betrekking heeft op roerende goederen, zal de partiële splitsing van de ondernemingsactiviteit van de vennootschap NV A onderhevig zijn aan evenredige registratierechten van 0%. Bijgevolg zal enkel het algemeen vast recht ten belope van 50 EUR van toepassing zijn (artikelen 11 en 167 W.Reg.).

**27**. De aanvrager bevestigt dat niets van het onroerend goed mee overgaat naar de nieuw op te richten vennootschap NV A nieuw.

## III. C Inzake BTW

**28**. De overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfstak, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wordt niet beschouwd als een levering, wanneer de overnemer een BTW-belastingplichtige is die de BTW, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. Ingeval deze bepaling van toepassing is, wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten.

**29**. [Artikel 18, § 3 WBTW](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) stelt dat als diensten niet worden beschouwd de in §1 bedoelde handelingen die, bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, onder de voorwaarden van artikel 11 worden verricht.

**30**. Bijgevolg zal de voorgenomen verrichting niet onderhevig zijn aan btw.

**31**. Naar aanleiding van de partiële splitsing zal het onroerend goed verhuurd worden aan een marktconforme vergoeding vanuit NV A aan NV A nieuw. Deze verhuur kan niet aangemerkt worden als een ter beschikkingstelling van een opslagruimte. Er zal dan ook een gedeeltelijke herziening van BTW plaatsvinden. Deze herziening heeft betrekking op de investeringen met betrekking tot het dak en de poort welke recentelijk zijn gedaan.

## IV. Beslissing

## IV. A Inzake de toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92

**32**. De activiteit van NV A bestaat voornamelijk uit activiteiten x. NV A is eigenaar van een onroerend goed dat uitsluitend aangewend wordt voor de ondernemingsactiviteit.

**33**. De aanvrager overweegt een partiële splitsing van NV A waarbij de ondernemingsactiviteit zal afgesplitst worden naar een nieuw op te richten vennootschap, NV A Nieuw, in het kader van een internationele herstructurering. Het onroerend goed zal achterblijven in de bestaande vennootschap NV A. Na de partiële splitsing zal het onroerend goed verhuurd worden vanuit NV A aan NV A Nieuw tegen een marktconforme vergoeding. Het onroerend goed dat achterblijft in NV A is schuldenvrij en quasi volledig afgeschreven.

**34**. De groep is op internationaal vlak aan het herstructureren om zo de structuur in de verschillende landen in overeenstemming te brengen met de bedrijfscultuur van de Groep. De politiek van de groep is om het onroerend goed af te zonderen van de operationele activiteit en aldus van het ondernemingsrisico. Dezelfde herstructureringen werden reeds toegepast in andere landen.

**35**. Door het afzonderen van het vastgoed en de operationele activiteit zal de Groep de bedrijfsresultaten en de verloning van het management beter kunnen laten aansluiten op de operationele performance van de Groep. Daar de variabele vergoeding van de afgevaardigd bestuurder wordt berekend op basis van de behaalde resultaten en deze resultaten een beperkte afschrijvingskost bevatten, beantwoorden deze resultaten niet aan de bedrijfseconomische werkelijkheid. Het management wenst enkel de bedrijfseconomische activiteiten te beoordelen en dit op basis van de bedrijfseconomische realiteit, waarbij een marktconforme huurkost met betrekking tot het gebouw wordt opgenomen in de resultaten.

**36.** De Groep heeft bevestigd dat er geen intentie bestaat om de aandelen van NV A en NV A Nieuw te vervreemden en er ook geen aandelenruil zal plaatsvinden tussen de bestaande aandeelhouders. Tevens bestaat geen enkele intentie om het onroerend goed aanwezig binnen NV A over te dragen of te vervreemden. De aanvrager heeft bevestigd dat de NV B geen eigen vastgoed bezit en dat mocht de Groep in de toekomst in België vastgoed willen aanschaffen dit zal gebeuren via de NV A, zijnde de enige onroerend goed vennootschap welke de Groep in België zal hebben.

**37**. Met de afsplitsing van de operationele activiteit, zal ook al het personeel mee overgaan naar de nieuw opgerichte vennootschap NV A Nieuw. De aanvrager heeft bevestigd dat de verrichting geen impact heeft op de tewerkstelling, noch op de operationele bedrijfsvoering.

**38**. De aanvrager heeft bevestigd dat NV A niet over overgedragen fiscale verliezen of andere fiscaal overdraagbare bestanddelen beschikt zoals DBI-overschotten, investeringsaftrek of aftrek voor risicokapitaal. NV A is een winstgevende vennootschap en heeft een belastbare basis. Bijgevolg zal de bepaling van de belastbare basis van NV A en NV A nieuw in vergelijking met de belastbare basis van NV A geen substantiële wijzigingen ondergaan.

**39**. De aanvrager heeft verklaard dat de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 zal gebeuren.

**40**. De verrichting is neutraal inzake de aftrek voor risicokapitaal.

**41**. De aanvrager heeft bevestigd dat NV A Nieuw een binnenlandse vennootschap is en dat de partiële splitsing zal worden verwezenlijkt overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen.

**42**. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en de door de DVB gevoerde analyse kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van NV A plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92 en belastingneutraal kan plaatsvinden in toepassing van artikel 211, § 1, WIB 92.

## IV. B Inzake registratierechten

**43**. De aanvrager wenst over te gaan tot een afsplitsing van haar ondernemingsactiviteit naar een nieuw op te richten exploitatievennootschap NV A Nieuw. De overdracht van de ondernemingsactiviteit naar NV A Nieuw zal worden vergoed door de uitreiking van aandelen in NV A Nieuw aan de aandeelhouders van NV A.

**44**. Er worden geen onroerende goederen overgedragen. Deze blijven achter in de bestaande vennootschap NV A.

**45**. NV A Nieuw is een Belgische vennootschap in de zin van artikel 115 W.Reg.

**46**. Op basis van deze door de aanvrager verstrekte inlichtingen kan worden besloten dat de partiële splitsing van NV A in de nieuw op te richten vennootschap NV A Nieuw van haar ondernemingsactiviteit, een inbreng vormt die aanleiding geeft tot de heffing van evenredige registratierechten ad 0 % met een minimum van het algemeen vast recht, dit alles conform de artikelen 115 en 167 W.Reg.

## IV. C Inzake BTW

**47**. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten.

**48**. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) en [29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag).

**49**. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" aldus moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten.

**50**. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen.

**51**. Naar aanleiding van de hierboven beschreven partiële splitsing worden alle activa en passiva met betrekking tot de ondernemingsactiviteit van de vennootschap NV A overgedragen aan de vennootschap NV A nieuw.

**52**. Deze overdracht heeft betrekking op alle specifieke en noodzakelijke bestanddelen (installaties, machines en uitrusting, meubilair en rollend materieel, financiële activa, voorraden handelsgoederen, vorderingen, liquide middelen, passief, personeel) die NV A nieuw in staat stelt om de ondernemingsactiviteit verder zelfstandig te exploiteren.

**53**. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft deze verrichting derhalve betrekking op een bedrijfstak die een autonome economische activiteit uitmaakt en die op eigen kracht kan werken.

**54**. Vermits NV A nieuw belaste handelingen zal stellen, zal ze een btw-belastingplichtige met recht op btw-aftrek zijn.

**55**. De hierboven beschreven partiële splitsing dient derhalve met toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3 W.BTW te gebeuren.

## Aangehaalde teksten

7

[WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 3 voorkomens

[WBTW art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) 2 voorkomens

[Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 1 voorkomen

[Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 1 voorkomen

[btw-richtlijn 2006/112 art. 19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) 1 voorkomen

[btw-richtlijn 2006/112 art. 29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) 1 voorkomen

[C-497/01, arrest van 27 november 2003](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest) 1 voorkomen