Recht op aftrek, Gemengde btw-belastingplichtige, Werkelijk gebruikBTW - Recht op aftrek - Gemengde btw-belastingplichtige - Werkelijk gebruik - Art. 45 btw-wetboek - Art. 46 btw-wetboek

I. Voorwerp van aanvraag

1. De aanvraag heeft betrekking op:

1.1. het toepasselijk btw-regime aangaande de aftrek van BTW op de verbouwingswerken, decoratie en inrichting van het gebouwencomplex X.

1.2. de ontvangen subsidies die geen impact zullen hebben op het btw-regime van toepassing voor aftrekbare btw die betaald werd op de uitgevoerde werken in het gebouw.

II. Omschrijving van de verrichting

2. A zal verbouwingswerken uitvoeren aan het gebouwencomplex X om het vervolgens aan te wenden voor de volgende btw-actviteiten:

2.1. De activiteiten met een cultureel karakter die overeenkomstig artikel 44, §2, 9° WBTW vrijgesteld zijn van de BTW;

2.2. De commerciële activiteiten die niet van deze vrijstelling kunnen genieten en zodoende aan de BTW onderworpen zullen zijn.

3. A ontvangt subsidies voor de financiering van de verbouwingswerken aan het gebouwencomplex X.

III. Beslissing

4. Overeenkomstig artikel 45,§ 1, van het BTW-wetboek, mag elke belastingplichtige, op de belasting die hij verschuldigd is, de belasting in aftrek brengen geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van:

1° belaste handelingen;

2° handelingen vrijgesteld van de belasting krachtens artikel 39 tot 42;

3° handelingen in het buitenland, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in het binnenland zouden plaatsvinden;

4° handelingen bedoeld in artikel 44, § 3 , 4° tot 10°, telkens wanneer de medecontractant buiten de Gemeenschap is gevestigd, of de genoemde handelingen, volgens door of vanwege de Minster van Financiën te bepalen voorwaarden, rechtstreeks samenhangen met goederen die bestemd zijn om te worden uitgevoerd naar een land buiten de Gemeenschap;

5° diensten als makelaar of lasthebber bij in 4° bedoelde handelingen.

5. A zal in het gebouwencomplex X enerzijds socio-culturele activiteiten verrichten dewelke zijn vrijgesteld van btw overeenkomstig artikel 44, § 2, 9° van het btw-wetboek en anderzijds commerciële activiteiten stellen dewelke belast dienen te worden met btw.

6. Hierdoor heeft A heeft het btw-statuut van gemengde btw-belastingplichtige met een gedeeltelijk recht op btw-aftrek.

7. Overeenkomstig artikel 46, § 2, van het btw-wetboek wordt A toestemming verleend om haar recht op aftrek uit te oefenen op basis van het werkelijk gebruik.

8. Dit recht op aftrek dient te worden uitgeoefend overeenkomstig de volgende bepalingen:

8.1. een verhoudingsgetal gebaseerd op de oppervlakte van de ruimtes aangewend door respectievelijk de belaste activiteiten en vrijgestelde activiteiten voor het recht op aftrek van:

- de werken voor afbraak, gesloten ruwbouw en algemene renovatiewerken die worden uitgevoerd aan de ruimtes en lokalen die niet kunnen worden toegewezen worden aan een bepaalde activiteit;

- renovatiewerken, decoratie, inrichting die worden uitgevoerd aan de gemeenschappelijke ruimtes en lokalen die door beide activiteiten worden gebruikt.

8.2. het werkelijk gebruik dient te worden toegepast voor het recht op aftrek van de BTW op de renovatiewerken, decoratie en inrichting, die worden uitgevoerd aan de ruimtes en lokalen die exclusief door hetzij een belaste activiteit, hetzij een vrijgestelde activiteit wordt gebruikt.

8.3. met betrekking tot de kosten inzake de activiteiten uitgeoefend door A:

- toepassing van het werkelijk gebruik voor deze werkingskosten die gelieerd kunnen worden aan hetzij een belaste activiteit, hetzij een vrijgestelde activiteit;

- Toepassing van een bijzonder verhoudingsgetal dat berekend wordt zoals een algemeen verhoudingsgetal voor het recht op btw-aftrek voor de algemene kosten die niet toewijswaar zijn aan hetzij een belaste activiteit, hetzij een vrijgestelde activiteit.

9. De subsidies die A ontvangt voor de renovatie en inrichting (investering) hebben geen invloed op het recht op aftrek van A. (in die zin arresten van 6 oktober 2005, Commissie/Spanje, C 204/03, Jurispr. blz. I 8389, punten 26 en 27, en Commissie/Frankrijk, C 243/03, Jurispr. blz. I 8411, punt 32).