Recht op aftrek, maatstaf van heffing, normale waardebelasting over de toegevoegde waarde - recht op aftrek - maatstaf van heffing - normale waarde

I. Voorwerp van de aanvraag

De aanvraag sterkt ertoe te vernemen of

1. X, overeenkomstig artikel 45, §1, 1° van het Wetboek Btw, recht op aftrek heeft van de btw aangerekend op de aan haar uitgereikte facturen door de energieleverancier.

2. overeenkomstig artikel 26, 32 en 33 van het Werkboek Btw de aankoopprijs die X betaalde t.a.v. de energieleverancier in acht dient te worden genomen als "normale waarde" van de levering die X zal verrichten aan haar werknemers.

II. Omschrijving van de verrichting

3. X heeft ten bezwarende titel een bedrijfstak, inclusief het personeel overgenomen. Om te voldoen aan de verplichtingen onder CAO 32bis zal X aan haar werknemers energie verstrekken tegen gereduceerde prijzen.

4. Aangezien X zelf niet de hoedanigheid van energieleverancier heeft, doet zij daarvoor beroep op een energieleverancier. X laat fysiek de leveringen verrichten door de energieleverancier aan haar werknemers, doch voor rekening van X.

5. X zal als contractant optreden ten aanzien van de energieleverancier voor de verschillende afnamepunten, zijnde de adressen van de individuele actieve werknemers. Als contractant zal X de financiële verplichtingen op zich nemen die voortvloeien uit de leveringen van energie. Zij zal aldus de facturen van de energieleverancier voldoen. Vervolgens zal zij, in eigen naam en voor eigen rekening, een gereduceerde bijdrage van deze werknemers recuperen.

III. Beslissing

1. Recht op aftrek in hoofde van X

6. Overeenkomstig artikel 45,§ 1, van het btw wetboek, mag elke belastingplichtige, in aftrek brengen de belasting geheven van de aan hem geleverde goederen en verleende diensten, van de door hem ingevoerde goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, in de mate dat hij die goederen en diensten gebruikt voor het verrichten van:

1° belaste handelingen;

2° handelingen vrijgesteld van de belasting krachtens de artikelen 39 tot 42;

3° handelingen in het buitenland, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in het binnenland zouden plaatsvinden;

4° handelingen bedoeld in artikel 44, § 3, 4° tot 10°, telkens wanneer de medecontractant buiten de Gemeenschap is gevestigd, of de genoemde handelingen, volgens door of vanwege de Minster van Financiën te bepalen voorwaarden, rechtstreeks samenhangen met goederen die bestemd zijn om te worden uitgevoerd naar een land buiten de Gemeenschap;

5° diensten als makelaar of lasthebber bij in 4° bedoelde handelingen.

7. Artikel 13, § 1, van het btw wetboek voorziet anderzijds dat de inkoopcommissionair wordt aangemerkt als koper en, ten opzichte van zijn lastgever, als verkoper van het goed dat door zijn toedoen wordt gekocht. Gelet op de tussen X en de energieleverancier overeengekomen modaliteiten, wordt X, in het kader van zijn verplichtingen onder CAO 32bis, derhalve geacht de energie te hebben aangekocht en verkocht met toepassing van de btw.

8. Hieruit volgt dat X op basis van artikel 45, §1, 1° van het btw-wetboek recht op aftrek heeft van de btw aangerekend op de aan haar uitgereikte facturen door de energieleverancier.

2. Maatstaf van heffing transactie X

werknemer

9. X zal energie onder bezwarende titel verkopen aan haar werknemers. Zoals hierboven werd uiteengezet, zullen de werknemers voor deze aankoop een bedrag voor de levering van energie aan X betalen, verminderd met een korting in vergelijking met de door de energieleverancier aan X aangerekende bedragen.

10. Overeenkomstig artikel 33, §2, van het btw-wetboek is de maatstaf van heffing voor de levering van goederen of de diensten de normale waarde zoals die overeenkomstig artikel 32 is bepaald indien :

§ de tegenprestatie lager is dan de normale waarde;

§ de afnemer van de levering van goederen of de dienst geen volledig recht op aftrek heeft van de verschuldigde belasting;

§ de afnemer verbonden is met de leverancier van de goederen of de dienstverrichter ingevolge een arbeidsovereenkomst, met inbegrip van hun familieleden tot in de vierde graad.

11. Artikel 32 bepaalt dat als normale wordt beschouwd het volledige bedrag dat een afnemer in de handelsfase waarin de levering van goederen of de dienst wordt verricht, bij eerlijke concurrentie zou moeten betalen aan een onafhankelijke leverancier of dienstverrichter op het grondgebied van het land waar de handeling belastbaar is, om de desbetreffende goederen of diensten op dat tijdstip te verkrijgen.

12. In casu is deze normale waarde de aankoopprijs voor de levering van energie die X zal betalen aan de energieleverancier.