Kortingbonnen, recht op teruggaafbtw - kortingbonnen - recht op teruggaaf

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of:

"Het recht op teruggaaf (op grond van artikel 77, §1, 2° Wbtw) in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de door hem uitgegeven kortingbonnen, wezen het in digitale of in papieren vorm, en die effectief door de kortingbon-uitgever (leverancier) of namens hem aan de distributeur of aan een door deze laatste aangestelde persoon werden terugbetaald, is verzekerd en kan rechtsgeldig worden uitgeoefend in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier,) indien deze kortingbonnen aangemaakt en verwerkt werden door het beschreven systeem met als resultante het redemptierapport conform de modaliteiten opgenomen in de administratieve beslissing nr. E.T. XXX van XX december 2011."

II. Omschrijving van de verrichtingen

2. Het betreft een aanvraag betreffende de na te komen verplichtingen in het kader van een systeem, dat voorziet in de elektronische aanmaak, verwerking en clearing van verschillende types kortingbonnen.

3. De aanvrager X ontwikkelt standaarden voor identificatie en elektronische communicatie en productinformatie uitwisseling via een centrale data bank.

4. In diezelfde lijn ontwikkelde X een systeem voor het aanmaken, verwerken en clearen van verschillende types kortingbonnen.

5. Dit systeem bestaat uit 7 of 6 stappen afhankelijk van wie precies de opdracht geeft voor de aanmaak van de promotiecampagne in het systeem (de leverancier, dan wel de distributeur).

6. Van belang is dat de kortingbon-uitgever (leverancier/distributeur) en de distributeur (indien de leverancier kwalificeert als kortingbon-uitgever) wekelijks een elektronisch redemptierapport van X zullen ontvangen houdende een gedetailleerd overzicht van de gebruikte kortingbonnen. Dit rapport verschilt naargelang het wordt uitgereikt aan de kortingbon-uitgever (leverancier/distributeur) of de distributeur (indien de leverancier

kwalificeert als kortingbon-uitgever). Deze onderscheiden redemptierapporten moeten steeds onderling gelinkt kunnen worden en zouden steeds worden toegevoegd in bijlage van de factuur, die wordt uitgereikt door X, de distributeur of het clearinghouse, afhankelijk van de tussen partijen gemaakte afspraken. Dit redemptierapport zou, in hoofde van de leverancier-kortingbon-uitgever, het document vormen op basis waarvan hij zijn recht op teruggaaf van de btw begrepen in de waarde van de terugbetaalde kortingbonnen kan uitoefenen.

III. Motiverig van de aanvraag

7. "Het recht op teruggaaf (op grond van artikel 77, §1, 2° Wbtw) in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de door hem uitgegeven kortingbonnen, wezen het in digitale of in papieren vorm, en die effectief door de kortingbon-uitgever (leverancier) of namens hem aan de distributeur of aan een door deze laatste aangestelde persoon werden terugbetaald, is verzekerd en kan rechtsgeldig worden uitgeoefend in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) indien deze kortingbonnen aangemaakt en verwerkt werden door het beschreven systeem met als resultante het redemptierapport."

III.A. Voorwaarden voor teruggaaf (Aanschrijving 97/008, 27 augustus 1997)

8. In toepassing van Aanschrijving nr. 97/008 van 27 augustus 1997 die de gevolgen van het arrest Elida Gibbs (HvJ zaak C-317/93 van 24 oktober 1996) toelicht, heeft de kortingbon-uitgever op grond van artikel 77,§1,2° Wbtw recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de kortingbonnen die effectief hetzij door hemzelf, hetzij door bemiddeling van een telorganisme aan de distributeurs werden uitbetaald. Met name, in hoofde van de kortingbon-uitgever is de maatstaf van heffing ten aanzien van de levering van producten waarvoor kortingbonnen worden uitgegeven gelijk aan de verkoopprijs van de kortingbon-uitgever verminderd met het op de kortingbon aangegeven en effectief terugbetaalde bedrag.

9. Het recht op teruggaaf in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) ontstaat op het tijdstip dat laatstgenoemde:

o met betrekking tot de terug te betalen kortingbonnen een schulderkentenis onderschrijft onder de vorm van een verbeterend stuk;

o of een door het tussenkomend telorganisme toegestuurde gedetailleerde afrekening heeft goedgekeurd met de opdracht tot uitbetaling aan de distributeur.

10. De bewaring van het verbeterend stuk of de gedetailleerde afrekening dient te gebeuren in overeenstemming met artikel 60 Wbtw.

11. De kortingbonnen mogen door de kortingbon-uitgever of het telorganisme op eigen initiatief worden vernietigd om reden van materiële aard en dubbel gebruik te voorkomen, op voorwaarde dat periodiek een opgave van de vernietigde bonnen wordt toegestuurd aan de btw-hoofdcontroleur van het ambtsgebied waarin de kortingbon-uitgever de bonnen heeft uitgegeven.

12. Het uitoefenen van het recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de kortingbonnen is slechts rechtsgeldig indien de kortingbon-uitgever het bewijs levert van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de kortingbonnen.

III.A.1. Probleemstelling

13. Aangezien bovenstaande aanschrijving werd geschreven op een ogenblik waarop de technologie om over te gaan tot het scannen en elektronisch verwerken van kortingbonnen nog niet op punt stond, zijn de modaliteiten van de teruggaaf zoals beschreven in de aanschrijving, als dusdanig niet volledig toepasbaar op het systeem van X.

14. Aangezien het systeem echter de principes vermeld in de rechtspraak van het Hof van Justitie, het Wbtw en de aanschrijving volledig respecteert, wenst X met zekerheid te vernemen dat het recht op teruggaaf van de kortingbon-uitgever (leverancier) wordt verzekerd ingevolge de aanwending van het hierboven beschreven systeem en de hieraan tussen partijen verbonden facturatie- en afrekeningswijze.

15. Of anders gezegd dat de kortingbon-uitgever op basis van het "redemptierapport", bevattende de gegevens van de kortingbon-uitgever, de distributeur en X, de aantallen en de omschrijving van de kortingbonnen, het btw-percentage, de waarde van de kortingbon (excl.btw), de btw en de waarde van de kortingbon (incl. btw), zijn recht op teruggaaf zal kunnen uitoefenen.

III.A.2. Btw-technische analyse

16. Het systeem zoals hierboven toegelicht, beantwoordt aan de principes die worden gesteld om teruggaaf in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) te verzekeren.

i. De kortingbon-uitgever onderschrijft een schulderkentenis onder de vorm van een verbeterend stuk ten bate van de distributeurs of keurt een door het tussenkomend 'telorganisme' toegestuurde gedetailleerde afrekening goed met de opdracht tot uitbetaling aan de distributeur

17. Het systeem genereert periodiek (wekelijks) een redemptierapport in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) en de distributeur dat alle gegevens bevat die op een verbeterend stuk dienen voor te komen en die het voor de btw-administratie perfect mogelijk maken de handeling waarop de teruggaaf betrekking heeft en het voor teruggaaf vatbare bedrag te identificeren. Dit redemptierapport zal ook als bijlage bij de factuur uitgereikt door X, de distributeur of het clearinghouse aan de kortingbon-uitgever worden toegevoegd.

18. X zal het redemptierapport gedurende 6 maanden bewaren. Deze stukken worden opgestuurd naar de kortingbon-uitgever (leverancier) en de distributeurs op wie de wettelijke bewaringsverplichting rust.

19. Daar het redemptierapport dat door het systeem wordt gegenereerd alle door het Koninklijk Besluit nr. 4 gestelde vermeldingen bevat, kan op grond van het redemptierapport de vordering van het recht op teruggaaf zoals in randnummer 14 van Aanschrijving 97/008 vermeld worden uitgeoefend en kan dit document bijgevolg ook worden beschouwd als een verbeterend stuk in de zin van randnummer 15 van Aanschrijving 97/008.

ii. De kortingbon-uitgever levert het bewijs van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de kortingbonnen

20. Aanschrijving 97/008, randnummer 14 stelt dat de vordering van het recht op teruggaaf van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de kortingbonnen slechts rechtsgeldig is indien de kortingbon-uitgever (leverancier) het bewijs kan leveren van de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de kortingbonnen.

21. Dit bewijs moet worden geleverd door de kortingbon-uitgever (leverancier) door middel van de bewijzen die hij bijhoudt in het kader van zijn normale bedrijfsvoering (facturen, rekeninguittreksels, boekhouding, …).

22. Bovendien kan de terugbetaling worden vergeleken met het (terug)betalingbericht, de redemptierapporten die worden gegenereerd door het systeem en de tussen parijen opgemaakte en uitgereikte facturen.

23. Tenslotte garandeert het systeem dat de korting slechts wordt toegekend indien de voorwaarden voor de korting voldaan zijn (bijvoorbeeld dat het relevante product effectief werd gekocht door de consument binnen de daarvoor voorziene termijn). Bijgevolg zal in principe geen terugbetaling gebeuren indien niet aan de voorwaarden voor de korting is voldaan.

iii. Bijkomende garanties aangaande de authenticiteit en integriteit van het systeem

24. Rekening houdend met het feit dat het systeem zowel voorziet in de aanmaak, de verwerking als de terugbetaling van de kortingbonnen, kan aan de btw-administratie de mogelijkheid worden geboden om een zogenaamde "3-way matching" van de verschillende stappen doorheen het proces uit te voeren. In het systeem zal deze gegevenssynchronisatie voornamelijk gebaseerd zijn op het feit dat alle producten een unieke identificatiesleutel hebben.

25. Op basis van deze "audit trail" van de verschillende documenten die door het systeem worden aangemaakt, zal de btw-administratie controle kunnen uitoefenen aangaande de effectieve terugbetaling of verrekening van de waarde van de kortingbonnen. Verder worden alle data files opgenomen in het systeem, beveiligd elektronisch uitgewisseld en gearchiveerd. Er is in die zin een "service level agreement" ondertekend met Z die beschikt over een beveiligd datacenter. De authenticiteit en integriteit van de berichten wordt door Z gegarandeerd.

26. Zoals hierboven vermeld zal de distributeur (en niet de kortingbon-uitgever (leverancier)) de papieren kortingbonnen vernietigen. Bijgevolg is het niet mogelijk voor de kortingbon-uitgever (leverancier) om aan de btw-hoofdcontroleur van zijn ambtsgebied een opgave van de vernietigde bonnen toe te zenden, gezien de kortingbon-uitgever (leverancier) de ingewisselde bonnen zelf niet vernietigt.

27. In casu zijn er meer garanties voor de fiscale instanties dan bij de huidige kortingbonverwerking voorzien in Aanschrijving 97/008 (onder meer in randnummer 18) waardoor een mogelijk misbruik in zeer hoge mate kan worden vermeden.

28. De in deze aanvraag beschreven kortingbonverwerking maakt een correcte uitoefening van het recht op teruggaaf bedoeld in artikel 77 §1 2° van het Btw-Wetboek door de betrokken kortingbon-uitgever (leverancier) mogelijk, alsmede garandeert het systeem dat de fiscale instanties ten volle hun in de fiscale wetgeving voorziene controlerecht kunnen uitoefenen.

29. Het is immers zo dat:

o de kortingbon bij gebruik aan de kassa wordt ingescand en automatisch wordt gevalideerd (bijvoorbeeld qua geldigheidsperiode) op basis van het unieke kortingbon- nummer;

o de kortingbon wordt gelinkt aan de GTINs van de werkelijk aangekochte producten, waardoor het gebruik van de kortingbon zonder werkelijke aankoop van de desbetreffende producten niet mogelijk is;

o de datakwaliteit van de informatie opgenomen in de periodieke redemptie rapporten gegarandeerd is doordat de authenticiteit en de integriteit van alle data wordt beveiligd door beroep te doen op een Trusted Third Party;

o X bereid is de btw-administratie een volledige en permanente inzage te verlenen in zijn systemen mocht dit noodzakelijk blijken;

o de ingebouwde processen in het systeem (uniek kortingbon-nummer, link GTIN, manuele goedkeuring errors) ervoor zorgen dat het systeem niet fraudegevoelig is;

o de kortingbonnen vernietigd worden door de distributeur met volledige transparantie naar de kortingbon-uitgever, X en de btw-administratie toe;

o de opgemaakte rapporten meer informatie bevatten dan de opgave vermeld in paragraaf 18 van Aanschrijving 97/008.

Iv. Beslissing

Uit het door de DVB gedane onderzoek blijkt het volgende:

30. Artikel 77, §1, 2° Wbtw stelt dat de belasting die geheven werd van een levering van goederen, van een dienst of van een intracommunautaire verwerving van een goed tot beloop van het passende bedrag wordt teruggegeven wanneer aan de medecontractant een prijsvermindering is toegestaan;

31. In het arrest van 24 oktober 1996, heeft het Hof van Justitie in de zaak C-317/94, voor recht verklaard dat "artikel 11 A, lid 1, sub a, en C, lid 1, van de Zesde richtlijn aldus moet worden uitgelegd, dat wanneer een fabrikant in het kader van een reclameactie goederen tegen "fabrieksprijs" rechtstreeks aan de detailhandelaar verkoopt; op de verpakking van die goederen een "geld terug"-bon voor een bepaald bedrag is gedrukt, die aan de klant die het bewijs van aankoop van dat artikel levert en aan de andere op de bon vermelde voorwaarden voldoet, het recht geeft de bon voor het aangegeven bedrag bij de fabrikant in te wisselen, en de klant het betrokken artikel bij de detailhandelaar koopt, de bon bij de fabrikant inlevert en het aangegeven bedrag ontvangt, de maatstaf van heffing gelijk is aan de verkoopprijs van de fabrikant, minus het op de bon aangegeven en terugbetaalde bedrag. Dit is ook het geval wanneer de fabrikant de goederen eerst aan een groothandelaar heeft geleverd in plaats van rechtstreeks aan een detailhandelaar".

32. De administratieve aanschrijving nr. 8, van 27.08.1997, heeft de draagwijdte en de gevolgen van bovengenoemd arrest op het stuk van de btw toegelicht.

33. Deze aanschrijving hield nog geen rekening met de nu reeds operationele technologieën die het scannen en digitaal verwerken van facturen en andere stukken mogelijk maakt. Het hierboven omschreven BonData Pool respecteert evenwel de geldende principes vermeld in de rechtspraak van het Hof van Justitie, in het btw-wetboek en in de geldende aanschrijving.

34. Bij toepassing van de E. Gibbs-leer en bovenvermelde aanschrijving heeft een kortingbonuitgever op grond van artikel 77, §1, 2° Wbtw recht op teruggaaf van de btw berekend over de korting die effectief door de kortingbonuitgever of door een bemiddelend telorganisme aan de distributeur werd terugbetaald. Voor de kortingbonuitgever is de maatstaf van heffing tav de levering van producten waarvoor kortingbonnen worden uitgegeven gelijk aan de verkoopprijs verminderd met het op de kortingbon aangegeven en effectief terugbetaalde bedrag.

35. Artikel 4 van het KB nr.4 van 29 december 1969 met betrekking tot de teruggaven bepaalt de verplichtingen waaraan de kortingbon-uitgever moet voldoen om zijn vordering tot teruggaaf te kunnen uitoefenen.

36. Het KB van 17 januari 2003 tot uitvoering van artikel 22, tweede lid van de wet van 24 december 2002 tot instelling van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken stelt dat de DVB niet bevoegd is om beslissingen te nemen over het gebruik van bewijsmiddelen.

37. Bijgevolg wordt mbt deze problematiek verwezen naar de individuele beslissing E.T. 120.112 van 15 december 2011 van de Centrale diensten.

38. In de mate dat aan de hierin opgestelde voorwaarden is voldaan kan de kortingbon-uitgever zijn recht op teruggaaf uitoefenen.

*

* *

Gelet op de artikelen 20 tot 23 van voormelde wet van 24 december 2002 alsmede op de overwegingen zoals vermeld in deel IV beslist het College van de DVB in zitting van 8 februari 2012 dat:

39. het recht op teruggaaf (op grond van artikel 77, §1, 2° Wbtw) in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier) van de btw begrepen in het bedrag van de nominale waarde van de door hem uitgegeven kortingbonnen, wezen het in digitale of in papieren vorm, en die effectief door de kortingbon-uitgever (leverancier) of namens hem aan de distributeur of aan een door deze laatste aangestelde persoon werden terugbetaald, is verzekerd en rechtsgeldig kan worden uitgeoefend in hoofde van de kortingbon-uitgever (leverancier,) indien deze kortingbonnen aangemaakt en verwerkt werden door het beschreven systeem met als resultante het redemptierapport, conform de modaliteiten opgenomen in de administratieve beslissing nr. E.T. 120.112 van 15 december 2011."