--- title: "Voorafgaande beslissing 2011.125 · Vennootschapsbelasting" description: "Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale fusie door overneming, Zakelijke overwegingen. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2011.125 van 24 mei 2011." url: "https://juriel.be/nl/rulings/2011-125-vennootschapsbelasting-belastingneutrale-fusie-overneming-zakelijke-49d9" lang: "nl" --- # Vennootschapsbelasting, Belastingneutrale fusie door overneming, Zakelijke overwegingen · Vennootschapsbelasting - Belastingneutrale fusie door overneming - Zakelijke overwegingen - Belastingfraude of -ontwijking - Btw - Herziening - Overdracht vrijgestelde handelingen - Registratierechten - Vrijstelling - Inbreng van een universaliteit van goederen **Nummer** 2011.125 **Datum** 24 mei 2011 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 42 paragrafen Fiche van de FOD Financiën *Vennootschapsbelasting* *Belastingneutrale fusie door overneming* · *Zakelijke overwegingen* · *Belastingfraude of -ontwijking* · *Btw* · *Herziening* · *Overdracht vrijgestelde handelingen* *Registratierechten* · *Vrijstelling* · *Inbreng van een universaliteit van goederen* ## Samenvatting De geplande met fusie door overneming gelijkgestelde verrichtingen die ertoe strekken de activiteiten van drie vastgoedvennootschappen samen te brengen, beantwoorden aan het bepaalde in artikel 183*bis*, WIB 92. Deze verrichtingen vallen onder het toepassingsgebied van artikel 117, § 1, W.Reg. De overdracht is niet aan de btw onderworpen en geeft geen aanleiding tot een herziening van btw. ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of : 1.1. de fusies door overneming van de NV A en de NV B door de NV Y beantwoorden aan het bepaalde in artikel 183*bis*, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92). 1.2. de voormelde fusies onder het toepassingsgebied vallen van artikel 117, § 1,van het Wetboek der Registratie-,hypotheek- en griffierechten (W.Reg.) 1.3. de voormelde fusies onder het toepassingsgebied vallen van artikel 44, § 2, 13° van het Wetboek van de belasting op de toegevoegde waarde (W.btw.). ## II. Beslissing ## *Inzake de vennootschapsbelasting* 2\. De bij de fusies betrokken vennootschappen zijn allen actief in de vastgoedsector en bezitten diverse onroerende goederen die worden verhuurd aan derden of aan de groepsvennootschap NV X. Slechts een klein gedeelte van de vastgoedportefeuille heeft betrekking op onroerende goederen die aan de aandeelhouders/bestuurders ter beschikking worden gesteld. De fusies door overneming van de NV A en de NV B door de NV Y hebben tot doel om deze gelijkaardige activiteiten onder te brengen in één juridische entiteit, waardoor de verschillende onroerende goederen nu gezamenlijk en efficiënter zullen kunnen worden beheerd. De NV Y zal na de fusies de activiteiten van beide vennootschappen NV A en NV B verderzetten. De aanvrager heeft bevestigd dat er geen andere vennootschappen in de groep aanwezig zijn die vastgoed bezitten. 3\. Door de voorgenomen fusies zal een belangrijke portefeuille van onroerende goederen binnen één juridische entiteit worden gecentraliseerd, wat de solvabiliteit en de kredietwaardigheid van de fusie-entiteit ten goede zal komen. Na de fusies zal de NV Y kunnen vertrekken vanuit een gunstiger positie bij onderhandelingen met kredietverstrekkers over de financiering van toekomstige projecten. 4\. De NV Y heeft de aandelen van de NV A verworven van de bestuurder-natuurlijke persoon. Met betrekking tot de verwerving van de aandelen van de NV A staat er nog een r/c schuld open ten aanzien van de bestuurder-natuurlijke persoon met een jaarlijkse interestlast. Deze interestlasten kunnen reeds door de NV Y zelf volledig in mindering worden gebracht van de belastbare winsten uit haar eigen verhuuractiviteit. De deelneming in de NV B werd door de NV Y verworven met eigen middelen zonder hiervoor leningen aan te gaan. 5\. De fusies hebben als gevolg dat een deel van het overgedragen verlies van de NV B verloren gaat ingevolge de toepassing van artikel 206, § 2, WIB 92. 6\. Een gedeelte van de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal van de overgenomen vennootschappen gaat na de fusies verloren doordat de deelneming in de NV X en de boekwaarde van de privé gebruikte onroerende goederen in het bezit van de NV Y uit de berekeningsbasis voor de aftrek voor risicokapitaal moeten worden gehaald. Vóór de fusie kan de groep aanspraak maken op een hoger bedrag aan aftrek voor risicokapitaal dan na de fusie. Anderzijds hebben de overgenomen vennootschappen een overdraagbare aftrek voor risicokapitaal die in mindering zal kunnen worden gebracht bij de overnemende vennootschap. 7\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de fusies door overneming van de NV A en NV B door de NV Y plaatsvinden op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking hebben in de zin van artikel 183*bis*, WIB 92. 8\. De overnemende vennootschap NV Y is een binnenlandse vennootschap. 9\. De aanvrager heeft verklaard dat de fusieverrichtingen zullen worden verwezenlijkt overeenkomstig de bepalingen van het Wetboek van vennootschappen. 10\. Derhalve kan worden besloten dat aan de voorwaarden zoals gesteld in artikel 211, § 1, 4° lid, WIB 92 is voldaan, zodat de fusieverrichtingen kunnen worden verricht onder het belastingneutrale regime zoals bedoeld in artikel 211, § 1, WIB 92. ## Inzake de registratierechten 11\. Volgens artikel 117, § 1, W.Reg. is het bij de artikelen 115 en 115*bis* bepaalde recht niet verschuldigd in geval van inbreng van de universaliteit der goederen van een vennootschap, bij wijze van fusie, splitsing of anderszins, in een of meer nieuwe of bestaande vennootschappen. 12\. Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde dat : 12.1 de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke leiding of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen; 12.2 eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt. 13\. De inbreng van de universaliteit zal worden gedaan door de NV A en de NV B, zijnde Belgische vennootschappen. Hierdoor is voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng wordt gedaan door vennootschappen waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen. 14\. Aangezien op het ogenblik van de fusies alle aandelen in het bezit zullen zijn van de overnemende NV Y, gaat het hier om geruisloze fusies door overneming. 15\. Het feit dat in geval van geruisloze fusie door overneming geen nieuwe aandelen van de overnemende vennootschap zullen worden uitgegeven, is geen bezwaar voor de toepassing van de vrijstelling voorzien in artikel 117, § 1, W.Reg., gezien het Hof van Cassatie in zijn arrest van 9 maart 2006 (*Rep. RJ*, R 117, § 1/10-01) heeft beslist dat een geruisloze fusie kan genieten van de vrijstelling voorzien in artikel 117,§ 1 W.Reg. 16\. De fusies door overneming gebeuren door inbreng van het gehele vermogen, zowel actief en passief, van de over te nemen vennootschappen, waardoor er wordt voldaan aan de notie universaliteit der goederen, zoals bepaald in artikel 117, § 1, W.Reg. 17\. De fusies door overneming van de NV A en de NV B door de NV Y vallen onder het toepassingsgebied van artikel 117, § 1, W.Reg. ## Inzake de btw 18\. Door de fusies door overneming zullen overdrachten van algemeenheden van goederen en diensten plaatsvinden. 19\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.btw zijn niet van toepassing vermits de overnemer een belastingplichtige is zonder recht op aftrek. Terzake dient opgemerkt te worden dat door de overname van de NV B en de NV A het bestuursmandaat van de NV A in de NV Y wegvalt. 20\. Gezien de voormelde overdrachten niet gebeuren onder bezwarende titel en anderzijds volgens de verklaring van de aanvrager betrekking hebben op bedrijfsmiddelen die gebruikt werden voor vrijgestelde handelingen zonder recht op aftrek, volgt daaruit dat deze overdrachten niet aan de btw zijn onderworpen en ook geen aanleiding geven tot herziening van btw.