--- title: "Voorafgaande beslissing 2011.098 · Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting" description: "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, splitsing van vennootschappen, activiteit. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2011.098 van 12 april 2011." url: "https://juriel.be/nl/rulings/2011-098-inkomstenbelasting-vennootschapsbelasting-splitsing-vennootschappen-activiteit-37b5" lang: "nl" --- # Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, splitsing van vennootschappen, activiteit, belastingneutrale partiele splitsing · inkomstenbelasting - vennootschapsbelasting - belasting over de toegevoegde waarde - splitsing van vennootschappen - activiteit - belastingneutrale partiele splitsing - zakelijke overwegingen - belastingfraude of –ontwijking - bedrijfsafdeling **Nummer** 2011.098 **Datum** 12 april 2011 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 43 paragrafen Fiche van de FOD Financiën Voorafgaande beslissing nr. 2011.098 dd. 12.04.2011 *Inkomstenbelasting* · *Vennootschapsbelasting* · *Belasting over de toegevoegde waarde* · *Splitsing van vennootschappen* · *Activiteit* · *Belastingneutrale partiele splitsing* · *Zakelijke overwegingen* · *Belastingfraude of -ontwijking* · *Bedrijfsafdeling* ## Samenvatting De partiële splitsing van een vennootschap waarbij twee afzonderlijke divisies juridisch worden gescheiden en die kadert binnen de strategische beslissing van de groep om zich meer te concentreren op haar kernactiviteiten, beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis, WIB 92 en dient met toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW te gebeuren. ## I. Voorwerp van de aanvraag De aanvraag strekt ertoe de bevestiging te verkrijgen dat : 1\. de partiële splitsing van de NV A beantwoordt aan het bepaalde in artikel 183bis, WIB 92, met name dat de verrichting niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft; 2\. de partiële splitsing van de NV A onder het toepassingsgebied valt van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW. ## II. Beslissing ## *Inzake de vennootschapsbelasting* 3\. De activiteiten van de NV A zijn ondergebracht in twee divisies, X en Y, die van elkaar onafhankelijke afdelingen zijn en ook als dusdanig functioneren. 4\. De groep heeft de strategische beslissing genomen om zich meer te concentreren op haar kernactiviteiten, zijnde de activiteit X, en bijgevolg de niet-kernactiviteiten waartoe de divisie Y behoort, af te stoten. 5\. Daartoe werden de volgende stappen ondernomen: 5.1. de oprichting van een nieuwe vennootschap NV B door de NV A; 5.2. de partiële splitsing van de NV A, waarbij de activiteit X en de aandelen van de NV B werden overgedragen aan de NV B met onmiddellijke vernietiging van de aldus verkregen eigen aandelen bij de NV B; 5.3. de verkoop van de aandelen van de NV A (met enkel nog de divisie Y) aan een derde partij. 6\. De activa- en passivabestanddelen van de NV A werden naar aanleiding van de partiële splitsing toegewezen aan de twee vennootschappen in functie van de activiteit waarvoor ze thans worden aangewend. 7\. De partiële splitsing waardoor de twee onderscheiden activiteiten, zijnde de divisie X en de divisie Y, juridisch worden gescheiden, zal er toe leiden dat beide activiteiten zich afzonderlijk zullen kunnen ontwikkelen. De reorganisatie zal toelaten om in de toekomst de continuïteit, de tewerkstelling en de verdere uitbouw van de verschillende economische activiteiten mogelijk te maken. Op die manier kan de groep zich toespitsen op haar kernactiviteiten en zich voorbereiden op de toekomstige strategische groei. 8\. De opbrengst van de verkoop van de aandelen van de NV A zal integraal worden aangewend voor de financiering van duurzame investeringen met het oog op de verdere uitbreiding van haar kernactiviteiten en de groeistrategie van de groep binnen Europa gedurende de komende drie jaar. De voorziene investeringen in België tijdens de komende 3 jaar betreffen investeringen in materiële vaste activa in de NV B. Dit bedrag zal worden gefinancierd door een gedeelte van de verkoopprijs van de aandelen van de NV A middels een kapitaalverhoging in de NV B te injecteren. Het overige gedeelte van het investeringsbedrag zal worden gefinancierd met eigen middelen van de NV B zonder beroep te doen op schuldfinanciering. De aanvrager heeft er zich toe verbonden om de kapitaalverhoging bij de NV B niet binnen de drie jaar (volgend op de betreffende kapitaalverhoging) teniet te doen door een kapitaalvermindering en heeft bevestigd dat de groep niet de minste intentie heeft om de verkoopopbrengst als dividend of door middel van een kapitaalvermindering aan de aandeelhouders uit te keren. 9\. Alle personeelsleden die werkzaam zijn voor de divisie X van de NV A, worden verder tewerkgesteld bij de NV B. 10\. De aanvrager heeft bevestigd dat, behoudens de hiervoor vermelde verkoop van aandelen van de NV A aan een derde partij, de aandelen van de NV B niet zullen worden vervreemd aan een derde partij binnen de 3 jaar vanaf de datum waarop de partiële splitsing juridisch zal plaatsvinden. 11\. De aanvrager heeft verklaard dat de omdeling van de fiscale vermogensbestanddelen conform het bepaalde in artikel 213, WIB 92 zal gebeuren. 12\. De NV A heeft geen overgedragen fiscale verliezen, noch overgedragen aftrek voor definitief belaste inkomsten of overgedragen aftrek voor risicokapitaal. 13\. De partiële splitsing brengt voor de aanvrager geen voordeel met zich mee op het stuk van de aftrek voor risicokapitaal. 14\. Op basis van de door de aanvrager verstrekte inlichtingen en het door de DVB gevoerde onderzoek kan worden aangenomen dat de partiële splitsing van de NV A plaatsvindt op basis van zakelijke overwegingen en niet als hoofddoel of één der hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft in de zin van artikel 183bis, WIB 92. ## *Inzake de btw* 15\. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 16\. Deze artikelen zijn de omzetting in het Belgisch BTW Wetboek van de artikelen [19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) en [29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) van de Richtlijn 2006/112/CE van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (vroeger artikelen [5, paragraaf 8](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5), en [6, paragraaf 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6), van de zesde richtlijn 77/388/CE van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag). 17\. In haar arrest van 27 november 2003 - zaak [C-497/01](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest), Zita Modes Sarl c. Administration de l'enregistrement et des domaines heeft het Europese Hof van Justitie verduidelijkt dat het begrip "overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen onder bezwarende titel, om niet of in de vorm van een inbreng in een vennootschap" moet worden uitgelegd dat daaronder valt de overdracht van een handelszaak of van een autonoom bedrijfsonderdeel met lichamelijke en eventueel ook onlichamelijke zaken, welke tezamen een onderneming of een gedeelte van een onderneming vormen waarmee een autonome economische activiteit kan worden uitgeoefend, en dat daaronder niet valt de verkoop van goederen zonder meer, zoals de verkoop van een voorraad producten. 18\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen. 19\. De partiële splitsing van de NV A heeft betrekking op alle bestanddelen behorend tot de activiteit X en die worden gebruikt om deze activiteit uit te voeren en om cliënteel aan te trekken en te behouden. 20\. Zo blijkt dat alle specifieke en noodzakelijke bestanddelen (o.m. voorraden, gebouwen en terreinen, installaties en machines, vorderingen, klantenportefeuille, vertegenwoordigers, personeel, know-how en handelsmerk) worden overgedragen die de NV B in staat stelt om de activiteit X verder te zetten en zelfstandig te exploiteren. 21\. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft deze verrichting derhalve betrekking op de overdracht van een autonome economische activiteit die op eigen kracht kan werken 22\. Vermits de overnemer belaste handelingen zal stellen zal ze een btw-belastingplichtige met recht op aftrek zijn. 23\. De partiële splitsing van de NV A, waarbij de activiteit X wordt afgesplitst naar de NV B, dient derhalve met toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW te gebeuren. ## Aangehaalde teksten 5 [Zesde richtlijn 77/388 art. 5](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-5) 1 voorkomen [Zesde richtlijn 77/388 art. 6](https://juriel.be/nl/unierecht/zesde-richtlijn-77-388/artikel-6) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 19](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-19) 1 voorkomen [btw-richtlijn 2006/112 art. 29](https://juriel.be/nl/unierecht/btw-richtlijn-2006-112/artikel-29) 1 voorkomen [C-497/01, arrest van 27 november 2003](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-497-01-arrest) 1 voorkomen