--- title: "Voorafgaande beslissing 2010.388 · Registratierechten, Inbreng" description: "Registratierechten, Inbreng, Bedrijfstak, inbreng in een vennootschap, bedrijfsafdeling. Belgische voorafgaande beslissing nr. 2010.388 van 14 december 2010." url: "https://juriel.be/nl/rulings/2010-388-registratierechten-inbreng-bedrijfstak-in-vennootschap-aee2" lang: "nl" --- # Registratierechten, Inbreng, Bedrijfstak, inbreng in een vennootschap, bedrijfsafdeling, vrijstellingsregeling · BTW - Registratierechten - Inbreng - Bedrijfstak **Nummer** 2010.388 **Datum** 14 december 2010 ## Over het document **Verzameling** Voorafgaande beslissingen **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 54 paragrafen Fiche van de FOD Financiën *BTW* *Registratierechten* · *Inbreng* · *Bedrijfstak* ## Samenvatting De in het vooruitzicht gestelde inbreng van de bedrijfstakken AA en BB door de nv X in de nv Y kan worden verricht onder het vrijstellingsregime voorzien in artikel 117, § 2 W.Reg. De in het vooruitzicht gestelde inbreng van de bedrijfstakken AA en BB door de nv X in de nv Y met toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3, W. BTW dient te gebeuren. De BTW op de toekomstige saneringskosten die betrekking hebben op de overgedragen terreinen, is in principe aftrekbaar overeenkomstig artikel 45, § 1, W.BTW voor zover deze saneringskosten niet worden gemaakt met het oog op een vrijgestelde levering van het gesaneerde goed door de nv Y. ## I. Voorwerp van de aanvraag 1\. De aanvraag strekt ertoe zekerheid te krijgen betreffende het feit dat : 1.1. dat de inbrengverrichting van de bedrijfsonderdelen AA en BB door de Belgische vennootschap X in de bestaande Belgische vennootschap Y onder de toepassing valt van de artikelen [11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) en [18 § 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) WBTW; 1.2. dat de inbrengverrichting van de bedrijfsonderdelen AA en BB door de Belgische vennootschap X in de bestaande Belgische vennootschap Y onder de toepassing valt van artikel 117 § 2 W.Reg; 1.3. dat de BTW op de toekomstige saneringskosten die betrekking hebben op de overgedragen terreinen, in hoofde van X aftrekbaar is overeenkomstig [artikel 45 § 1 WBTW](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45). ## II . Omschrijving van de verrichting 2\. Het is de intentie van X om twee bedrijfsonderdelen in te brengen in Y, met name het bedrijfsonderdeel AA en het bedrijfsonderdeel BB, tegen een uitgifte van nieuwe aandelen in Y en tegen een betaling in contanten die niet hoger zal liggen dan een tiende van de waarde van de toegekende aandelen. 3\. Het voorwerp van deze voorafgaande beslissing betreft aldus de overdracht ingevolge artikel 770 W.Venn. van de afdelingen AA en BB) door X in haar 100% dochtervennootschap Y. 4\. De geplande herstructurering heeft tot doel de reeds bestaande operationele integratie van de bedrijfsafdelingen AA, BB en CC te weerspiegelen in een juridische integratie door de eerste twee bedrijfsafdelingen in te brengen in Y. 5\. De overdracht zal geschieden onder algemene titel in de zin van artikel 770 W.Venn., en zal in ieder geval alle activa en passiva omvatten die specifiek en uitsluitend verbonden zijn aan de bedrijfsafdelingen die het voorwerp uitmaken van de inbreng. ## III . Beslissing *A. wat betreft de registratierechten:* 6\. Art. 117, § 2 W.Reg. bepaalt dat het bij artikelen 115 en 115*bis* bepaalde recht eveneens niet verschuldigd is, onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, voor de inbrengen gedaan door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lid-Staat van de Europese Gemeenschappen, van goederen die één of meer van haar bedrijfstakken uitmaken. 7\. Deze bepaling is evenwel slechts toepasselijk op voorwaarde: 7.1. dat de vennootschap die de inbreng doet de zetel van haar werkelijke leiding of haar statutaire zetel heeft op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen; 7.2. dat, eventueel na aftrek van de op het tijdstip van de inbreng door de inbrengende vennootschap verschuldigde sommen, de inbreng uitsluitend vergoed wordt, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen, hetzij door toekenning van aandelen of deelbewijzen die maatschappelijke rechten vertegenwoordigen samen met een storting in contanten die het tiende van de nominale waarde van de toegekende maatschappelijke aandelen of deelbewijzen niet overschrijdt. 8\. De in te brengen bedrijfstakken AA en BB zijn elk op zich een geheel dat op technisch en organisatorisch gebied een autonome activiteit uitoefent. 9\. De huidige managementverantwoordelijken per bedrijfstak zullen ook na de verrichting hun taak verder blijven uitoefenen. 10\. Het passief dat naar de verkrijgende vennootschap wordt overgeheveld heeft uitsluitend betrekking op de ingebrachte bedrijfstak en niet op andere schulden van de vennootschap. 11\. De inbreng van de bedrijfstak zal worden gedaan door de nv X zijnde een Belgische vennootschap. Hierdoor is voldaan aan de voorwaarde dat de inbreng gedaan wordt door een vennootschap waarvan de zetel der werkelijke leiding of de statutaire zetel gevestigd is op het grondgebied van een Lidstaat van de Europese Gemeenschappen. 12\. Er zal een opleg in geld worden betaald die minder dan 10% zal bedragen. 13\. De vervulling van de voorwaarden zal bevestigd worden in een in de akte gestelde verklaring of bijgevoegd schrijven, die vóór de registratie door de partijen of, in hun naam, door de werkende notaris zal ondertekend worden. 14\. De aanvrager heeft meegedeeld dat de authentieke akten zullen worden verleden voor Notaris N te Brussel. *B. Inzake BTW* ## 1. Inbreng bedrijfstakken AA en BB 15\. Overeenkomstig artikel 11, W.BTW wordt niet als een levering beschouwd, de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling, onder bezwarende titel of om niet, bij wege van inbreng in een vennootschap of anderszins, wanneer de overnemer een belastingplichtige is die de belasting, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer geacht de persoon van de overdrager voort te zetten. Artikel 18, § 3, W.BTW bevat hetzelfde principe met betrekking tot diensten. 16\. De artikelen 11 en 18, § 3, W.BTW zijn derhalve van toepassing wanneer de lichamelijke en, in voorkomend geval, de onlichamelijke zaken samen een onderneming vormen of een deel van een onderneming die de overnemer toelaat een autonome economische activiteit uit te oefenen. 17\. De voorgenomen verrichting bestaat erin de bedrijfstakken AA en BB te laten inbrengen door de nv X in de nv Y. 18\. De overnemer, nv Y, als btw-plichtige geïdentificeerd voor de belastbare activiteit, zal na de overname van de bedrijfstakken een homogeen geheel van productieactiviteiten exploiteren, waarvoor ze eveneens een btw-plichtige is. 19\. De overdracht heeft betrekking op activa en passiva die samen een geheel vormen dat op technisch vlak door eigen middelen autonoom kan functioneren. 20\. Het feit dat X voor bepaalde bijproducten van de over te dragen bedrijfsonderdelen, een maakloonovereenkomst ('toll manufacturing agreement') of een gegarandeerde-toevoerovereenkomst ('supply agreement') met Y zal sluiten, doet geen afbreuk aan het autonoom functioneren van de overgedragen afdelingen. 21\. Zowel op technisch als op organisatorisch vlak heeft deze verrichting derhalve betrekking op een bedrijfstak die een autonome economische activiteit uitmaakt en die op eigen kracht kan werken bij Y en bijgevolg dient de verrichting met toepassing van artikel 11 en 18, § 3 W.BTW plaats te vinden. ## 2. Aftrek saneringskosten 22\. Overeenkomstig [artikel 1, § 1, van KB nr 3](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-december-betrekking-aftrekregeling-toepassing-belasting-8aeb#ar3-art1) met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de BTW ontstaat het recht op aftrek van zodra een belastingplichtige de betrokken goederen of diensten bestemt voor het verrichten van in artikel 45, § 1, 1° tot 5° W.BTW, bedoelde handelingen. Onder die diensten vallen namelijk de belaste diensten en leveringen. 23\. Om recht op aftrek te hebben is een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang vereist tussen de goederen en diensten verstrekt aan de belastingplichtige en de belaste handelingen, ongeacht het uiteindelijke doel dat de belastingplichtige nastreeft. 24\. Dit principe van een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang veronderstelt dat de elementen van de kostprijs van de in een later stadium verrichte handelingen normalerwijze moeten zijn ontstaan vóórdat de belastingplichtige de belaste handelingen heeft verricht. Bij het ontbreken echter van een samenhang met een bijzondere handeling in een later stadium, gaat het Hof ervan uit dat er een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang kan zijn tussen de goederen en diensten verstrekt aan de belastingplichtige en de volledige bedrijfsactiviteit van deze belastingplichtige. 25\. Om die reden moet, om te bepalen of de BTW geheven van saneringswerken van vervuilde terreinen aftrekbaar is, eerst worden onderzocht of er een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang is tussen de sanerings- en reinigingswerken en een bijzondere handeling die in een later stadium wordt verricht na deze werken. 26\. Indien dit het geval is, is de belasting geheven van deze werken slechts aftrekbaar in de mate dat deze handeling in een later stadium met de BTW wordt belast. Indien de gesaneerde en gereinigde terreinen het voorwerp uitmaken van een levering die vrijgesteld is van de BTW door artikel 44, § 3, 1°, a), van het Wetboek, is de belasting geheven van deze saneringswerken niet aftrekbaar. 27\. Bij gebrek aan een dergelijke rechtstreekse en onmiddellijke samenhang met een bijzondere handeling in een later stadium en, bijvoorbeeld, indien de gesaneerde en gereinigde terreinen verder worden gebruikt voor de behoeften van de economische activiteit van de belastingplichtige, wordt aangenomen dat deze werken een rechtstreekse en onmiddellijke samenhang vertonen met de bedrijfsactiviteit van de belastingplichtige en dat de belasting geheven van deze werken aftrekbaar is volgens de regels die van toepassing zijn op de algemene kosten van deze belastingplichtige. 28\. Dit is in principe eveneens het geval wanneer de gesaneerde terreinen in het economisch patrimonium van de belastingplichtige blijven in afwachting van een nieuwe aanwending of gebruik, dat nog niet is bepaald op het ogenblik van deze werken. Indien in dit laatste geval echter de gesaneerde of gereinigde terreinen definitief het voorwerp uitmaken van een vrijgestelde levering werd de van die saneringswerken geheven BTW ten onrechte in aftrek gebracht zodat die belasting dan ook moet terugbetaald worden. 29\. Ten slotte, in de omstandigheden waarin het Hof van Justitie heeft beslist in het arrest gewezen op 22 februari 2001, in de zaak [C-408/98](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-408-98-arrest), Abbey National plc, waarbij de bedoelde kosten niet in verband staan met een latere handeling of een economische activiteit maar werden verricht in het kader van de overdracht van een onderneming met toepassing van [artikel 11 van het BTW-Wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11), kan de aftrek van de belasting geheven van saneringswerken worden toegestaan volgens de regels die van toepassing zijn op de algemene kosten van de belastingplichtige-overdrager, rekening houdend met de economische activiteit verricht door deze belastingplichtige vóór de overdracht (toepassing van het neutraliteitsbeginsel van de belasting). 30\. In principe dient de BTW geheven op de verplichte saneringskosten die rechtstreeks voortvloeien uit de overdracht van de betrokken vervuilde gronden die deel uitmaken van de bedrijfsafdelingen aftrekbaar te zijn ongeacht het tijdstip waarop deze kosten worden gemaakt, en ongeacht wie deze kosten ten laste vallen. Dit is zeker het geval indien de gronden door de overnemer verder gebruikt worden voor zijn belaste werkzaamheid. ## Gelet op wat voorafgaat beslist het College van de DVB in zitting van 14 december 2010 dat: 31\. De in het vooruitzicht gestelde inbreng van de bedrijfstakken AA en BB door de nv X in de nv Y kan worden verricht onder het vrijstellingsregime voorzien in artikel 117, § 2 W.Reg. 32\. De in het vooruitzicht gestelde inbreng van de bedrijfstakken AA en BB door de nv X in de nv Y met toepassing van de artikelen 11 en 18, § 3 W. BTW dient te gebeuren. 33\. De BTW op de toekomstige saneringskosten die betrekking hebben op de overgedragen terreinen, in principe aftrekbaar is overeenkomstig [artikel 45, § 1 WBTW](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) voor zover deze saneringskosten niet worden gemaakt met het oog op een vrijgestelde levering van het gesaneerde goed door de nv Y. ## Aangehaalde teksten 5 [WBTW art. 11](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-11) 2 voorkomens [WBTW art. 45](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-45) 2 voorkomens [KB nr. 3 art. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-3-december-betrekking-aftrekregeling-toepassing-belasting-8aeb) 1 voorkomen [WBTW art. 18](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-18) 1 voorkomen [C-408/98, arrest van 22 februari 2001](https://juriel.be/nl/rechtspraak-unie/c-408-98-arrest) 1 voorkomen