Vennootschapsbelasting, nevenactiviteit, paintball, verlaagde aanslagvoet van de BTWvennootschapsbelasting - belasting over de toegevoegde waarde - nevenactiviteit - paintball - prijs - verlaagde aanslagvoet van de BTW

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen of het verlaagde btw-tarief van 6% van toepassing is op de paintballactiviteiten die X wenst uit te baten, zowel wat betreft de toegang tot het paintballcircuit, als het gebruik van het paintballmateriaal (verfgeweer, verfpatronen en veiligheidsuitrusting).

II. Beslissing

2. Op de toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede het recht om er gebruik van te maken is conform Tabel A, rubriek XXVIII van het KB nr. 20 van 20 juli 1970 het verlaagd btw-tarief van 6% van toepassing.

3. Deze bepaling voorziet evenwel dat het verlaagd tarief niet van toepassing is noch op de toekenning van het recht gebruik te maken van automatische ontspanningstoestellen noch op de terbeschikkingstelling van roerende goederen.

4. De verhuur van roerende goederen is dus in principe, zonder onderscheid, onderworpen aan het tarief van 21 %, zelfs indien de verhuur betrekking heeft op ontspanningstoestellen (al dan niet automatisch). Dit geldt onder meer ook voor de verhuur van fietsen, rolschaatsen, skateboards, bootjes, waterfietsen, enz.

5. Wat de verhuur van roerende goederen in inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak betreft, zijn de volgende regels van toepassing (btw-handleiding, n° 141).

6. Wanneer de toekenning van het recht op toegang of van het recht gebruik te maken van dergelijke inrichting automatisch, zonder prijstoeslag, de terbeschikkingstelling met zich meebrengt van roerende goederen die een integrerend deel van deze inrichting uitmaken, zodanig dat het gebruik van deze laatste zonder die goederen niet mogelijk is, is de door de exploitant van de inrichting gevraagde prijs overeenkomstig voornoemde rubriek XXVIII voor het geheel onderworpen aan het btw-tarief van 6 %.

7. Dit is bijvoorbeeld het geval voor:

· de golfclub en -bal ter beschikking gesteld door de exploitant van een mini-golfparcours;

· fitnesstoestellen van een fitnesszaal;

· gocarts of andere gelijkaardige toestellen die worden gebruikt op een circuit dat speciaal daartoe werd ontworpen.

8. Wanneer de terbeschikkingstelling van roerende goederen door een exploitant van een inrichting voor cultuur, sport of vermaak maar facultatief is, wat inzonderheid het geval is als de bezoeker of de gebruiker de mogelijkheid heeft om zijn eigen uitrusting te gebruiken, is de gevraagde prijstoeslag voor de terbeschikkingstelling van roerende goederen beoogd in de uitzondering onder b) van voornoemde rubriek XXVIII en derhalve onderworpen aan het normale btw-tarief.

9. Het kan eveneens gebeuren dat een exploitant van een inrichting aan de gebruikers een globale prijs vraagt die het recht van gebruik van de inrichting alsook de terbeschikkingstelling van een roerende uitrusting omvat, maar dat hij een korting toestaat aan de gebruiker die zijn eigen uitrusting gebruikt. In dat geval dient de prijs die gevraagd wordt aan gebruikers die gebruik maken van de terbeschikkinggestelde uitrusting, voor de heffing van de btw te worden uitgesplitst en is het gedeelte van de prijs dat betrekking heeft op de terbeschikkingstelling van een roerende uitrusting onderworpen aan het normale tarief.

10. In casu is de toekenning van het recht op toegang tot de paintballpiste van vennootschap X , alsmede het recht gebruik te maken van deze paintballpiste onderworpen aan het btw-tarief van 6% overeenkomstig rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het Koninklijk Besluit nr. 20 van 20 juli 1970 inzake btw-tarieven.

11. Het btw-tarief van 6% is eveneens van toepassing voor het gebruik van het paintballmateriaal (verfgeweer, verfpatronen en veiligheidsuitrusting) in de inrichting van vennootschap X.

12. Vennootschap X heeft immers uitdrukkelijk bevestigd dat in haar inrichting de terbeschikkingstelling van het paintballmateriaal en het gebruik van haar paintballpiste onloskomelijk met elkaar verbonden zal zijn, zodanig dat het gebruik van de paintballpiste zonder het paintballmateriaal niet mogelijk is.

13. Het paintballcircuit zal derhalve uitsluitend voorbehouden zijn voor personen die gebruik maken van het paintballmateriaal die vennootschap X hiervoor bestemd heeft.

14. De toegang zal ontzegd worden aan iedereen die zijn eigen paintballmateriaal wenst te gebruiken (o.m. om geen risico's te nemen qua verzekering) en het is eveneens verboden om het paintballmateriaal buiten het circuit te gebruiken.

15. Het paintballmateriaal dient derhalve te worden beschouwd als een integrerend deel van de paintballinrichting van vennootschap X.

16. Derhalve zal vennootschap X een eenheidsprijs vragen die zowel het recht op toegang tot de inrichting omvat als het gebruik van het paintballmateriaal (paintballpistolen, verfpatronen, beschermkledij, etc.) en de technische bijstand (voorafgaande uitleg over de werking van het pistool en de veiligheidsinstructies op de piste).