Recht op aftrek, BTW-eenheid, roerend of onroerend goedbelasting over de toegevoegde waarde - recht op aftrek - BTW-eenheid - roerend of onroerend goed

I. Voorwerp van de aanvraag

1. De aanvraag strekt ertoe te vernemen dat de opgerichte btw-eenheid X ten aanzien van de btw betaald voor het op te richten, deels opgerichte gebouw, minstens gedeeltelijk recht op aftrek heeft, en de principes te horen bevestigen die de vaststelling van dit gedeelte beheersen.

II. Omschrijving van de verrichtingen

II.A. Historiek

2. De btw -eenheid X heeft twee leden: vennootschap A en vennootschap B.

3. De vennootschap A presteerde reeds gedurende enige tijd een belangrijk aantal diensten ten behoeve van de vennootschap B.

4. Aangezien beide vennootschappen, de vennootschap A en de vennootschap B, zowel financieel, organisatorisch en economisch nauw met elkaar verbonden zijn, hebben zij voor de toepassing van de btw een 'btw -eenheid' opgericht in de zin van het uitvoerings-K.B. nr. 55.

II.B. De verrichting

5. De vennootschap A richt een nieuw gebouw op, dat zij in volle eigendom verwerft. 47,76 % van het gebouw zal ter beschikking worden gesteld als privé-woning aan de zaakvoerder van de vennootschap A. De overige 52,24 % zal worden aangewend als kantoor- en archiefruimte voor eigen gebruik en voor gebruik door vennootschap B en in de toekomst mogelijkerwijs ook door derde vennootschappen.

6. De vennootschap A zal aan de vennootschap B in het gebouw de nodige ruimte ter beschikking stellen met het oog op de uitoefening van haar beroepswerkzaamheden. Anderzijds zal de vennootschap A in het kader van diezelfde prestatie een geheel van diensten verstrekken ten behoeve van de vennootschap B.

7. Daarnaast zal de vennootschap B ook gebruik kunnen maken van de infrastructurele faciliteiten waarin de vennootschap A voorziet.

iII. Beslissing

II .A. Recht op aftrek in hoofde van de btw in hoofde van de btw-eenheid

8. Vermits de externe handelingen voor de btw-eenheid uitsluitend bestaan in leveringen van goederen of diensten die recht op aftrek verlenen, moet de btw-eenheid in haar geheel aangemerkt worden als een belastingplichtige met volledig recht op aftrek. De aard van de interne handelingen is dus zonder enige invloed op het recht op aftrek van de eenheid vermits deze handelingen in hoofde van de betrokken eenheid in haar geheel leiden tot het verwezenlijken van externe handelingen die recht op aftrek verlenen. Voor het bepalen van het recht op aftrek van de btw-eenheid is het derhalve niet vereist om te onderzoeken of de interne handelingen (ter beschikking stelling kantoorruimte met bijkomende diensten) al dan niet recht op aftrek zouden verlenen indien ze extern hadden plaatsgevonden: behoudens de uitzonderingen en beperkingen voorzien in de wet kan de btw-eenheid de volledige belasting geheven van de goederen en diensten verstrekt aan haar leden aftrekken.

II.B. Btw-aftrek mbt de kosten van het gebouw

9. De btw-eenheid X heeft in principe recht op aftrek van voorbelasting, enerzijds ten aanzien van de btw op kosten van werken die specifiek slaan op het gedeelte van het gebouw dat bestemd is om als kantoor en archiefruimte te worden gebruikt en dit overeenkomstig de werkelijke bestemming, en anderzijds ten aanzien van 52,24 % van de btw op kosten van werken met betrekking tot de funderingen, de verluchte ruimten, de buitenmuren evenals de isolatie tussen beide muren, de scheidingsmuren tussen de privé en de beroepsruimte, het dak, de dakisolatie en de goten.