--- title: "Strafbeding, administratieve geldboete · Hof van beroep te Gent, 26 april 2005" description: "Strafbeding, administratieve geldboete, vervolging, geding, rechten en voorrechten schatkist. Hof van beroep te Gent (België), 26 april 2005." url: "https://juriel.be/nl/rechtspraak/strafbeding-administratieve-geldboete-vervolging-geding-hof-van-beroep-gent-2005-04-26-8a34" lang: "nl" --- # Strafbeding, administratieve geldboete, vervolging, geding, rechten en voorrechten schatkist · Belasting over de toegevoegde waarde **Rechtscollege** Hof van beroep **Zetel** Gent **Datum** 26 april 2005 ## Over het document **Verzameling** Belgische rechtspraak **Taal van de tekst** Nederlands ## Tekst 237 paragrafen ### Fiche van de FOD Financiën Arrest van het Hof van beroep te Gent d.d. 26.04.2005 Samenvatting niet beschikbaar **Tekst van het arrest** ### Tekst van de beslissing **Hof van beroep te Gent - 5e kamer** **Nr. 2003/AR/1054** in de zaak van : **D. S. G.**, handelaarster, wonende te …, …; ingeschreven in het handelsregister te Oudenaarde, onder het nummer …, **appellante van een vonnis van de rechtbank van eerste aanleg te Oudenaarde, eerste kamer, dd. 10.02.2003**, ter terechtzitting vertegenwoordigd door mr. **D. M**. L. loco mr. **D. A.**, advocaat te …, … **tegen :** **DE BELGISCHE STAAT**, FOD Financiën, Administratie van de BTW, registratie en domeinen, in de persoon van de Rekenplichtige van het BTW-Ontvangkantoor te Zottegem, wiens burelen gevestigd zijn te 9620 ZOTTEGEM, G.Schockaertstraat 4, **geïntimeerde,** ter terechtzitting vertegenwoordigd door mr. **D. L. G.**, advocaat te …, … spreekt het Hof het volgend arrest uit : Gezien het tussenarrest van deze kamer van het Hof dd. 25 mei 2004 waarbij onder meer werd aangenomen dat de appellante betrokken was bij het fraudesysteem opgezet door de vennootschappen NV **D. H. N.** en BVBA **H. N.**. In dit tussenarrest gebeurde tevens een uitvoerig onderzoek van de overgelegde stukken, zijnde de facturen met vermelding "diversen" of "particuliere verkoop", waarbij telkens een opsplitsing werd gemaakt tussen de facturen van de NV **D. H. N.** ( zie 5.1) en deze van de BVBA **H. N.** (5.2.). Omwille van de redenen aangehaald onder 5.1.1., 5.1.2, 5.1.3., 5.2.1 en 5.2.2 werden deze facturen al dan niet weerhouden. Omdat twijfel bestond over de in aanmerking te nemen hoeveelheden werd uitleg aan de partijen gevraagd over de totstandkoming van de initiële berekeningen zoals uit het PV van 20 augustus 1997 was gebleken. Tevens werd de Belgische Staat uitgenodigd een herberekening te maken op basis van de weerhouden facturen in het tussenarrest. De uitspraak over de BTW-boeten en de gerechtskosten werd aangehouden. ## Verdere beoordeling 1\. Zowel de appellante als de geïntimeerde voeren opnieuw debat over een aantal facturen waaromtrent reeds bij tussenarrest van 25 mei 2004 werd geoordeeld. Op straffe van schending van het gezag van gewijsde van voormeld tussenarrest kan het Hof niet terugkomen op deze beslissingen. Zoals gevraagd in het tussenarrest werd door de Staat een herberekening gemaakt. Uit de geïntimeerde verschafte uitleg moet blijken dat de berekening van de aan de appellante toebedeelde wel degelijk werd opgenomen op bijlage 3 – pagina 1 tot 6 - van het PV van 20 augustus 1997. Uit de vergelijking van de berekeningen in het PV van 29 december 1998 en de nieuwe berekeningen blijkt dat de weerhouden niet gefactureerde aankopen aanzienlijk werden verminderd. Het bedrag van de niet gefactureerde aankopen wordt op zichzelf niet betwist door de appellante (zie de gedetailleerde berekeningen onder 3). Onder voorbehoud van wat hierna onder punt 2 zal worden gezegd wordt de berekening cijfermatig door de appellante aanvaard. Op grond van deze nieuwe berekeningen werden de niet aangegeven omzetten bepaald als volgt (stuk 31) : Niet aangegeven omzet BTW Jaar 1993 … … Jaar 1994 … … Jaar 1995 … … Jaar 1996 … … … … meer de wettelijke boete op grond van artikel 70, § 1 BTW­ Wet of … BEF, meer de intresten bedoeld en te berekenen overeenkomstig artikel 91, § 1 BTW-Wet op … BEF. 2\. De appellante maakt nog bezwaar tegen deze nieuwe berekeningen omdat bij de berekening van de meeromzet betreffende de jaren 1993 tot 1996 enkel werd rekening gehouden met de aankopen handelsgoederen en niet met de begin- en eindvoorraden zoals deze door de appellante werden medegedeeld en administratie. Deze goederen in voorraad bedroegen : Op 31 december 1992 … Op 31 december 1993 … Op 31 december 1994 … Op 31 december 1995 … Op 31 december 1996 … De appellante houdt staande dat door geen rekening te houden met de inventarissen de aangegeven omzet werd verhoogd met een bedrag van … BEF, vermenigvuldigd met de winstmarge van de respectievelijke jaren. Alhoewel de geïntimeerde aanhaalt dat de inventarissen van de voorraden door de appellante slechts werden bijgebracht ter gelegenheid van de tweede controle moet zij toegeven dat ten tijde van het opmaken van het proces-verbaal rekening werd gehouden met de begin- en eindvoorraden. Dit gebeurde echter enkel bij de bepaling van de winstmarge doch niet voor de berekening van het aan te geven omzetcijfer. Met de appellante moet worden aangenomen dat dergelijke berekening een vertekend beeld geeft omdat de (verkochte) aankopen in realiteit lager zijn daar een gedeelte van de aankopen uit voorraad wordt genomen. Dit is logisch daar de bedrijfswinst onder meer wordt gerealiseerd door de inkopen en de wijzigingen van de voorraad in mindering te brengen van de verkoopopbrengst. 3\. Rekening houdend met het voorgaande dienden de omzetcijfers als volgt te worden berekend : 3.1. Jaar 1993 : Aangegeven winstmarge klein- en groothandel : \* inventaris 31/12/92 … \* aankopen : … \* inventaris 31/12/93 : - … … \* privé-gebruik -… \* verkochte aankopen … \* aangegeven aankopen … • winst (… - …) x 200/… = 11,22 %. Aan te geven zakencijfer : \* aankopen en voorraadwijzigingen … \* niet gefactureerde aankopen … (cfr. Tussenarrest 25-05-2004) \* privé-gebruik - … \* totaal … \* winstmarge 11,22 % … \* onttrekkingen privé-gebruik … \* totaal aan te geven zakencijfer … \* aangegeven \- verkopen … \- privé-gebruik … \* totaal … \* te weinig aangegeven \* verschuldigde BTW : \- 0 % … 2,26 % \- 6 % … 7,83 % \- 12 % … 0,41 % \- 19,50 % … 89,50 % … 100,00 % … x 2,26 /100 = … à 0 % = ... … x 7,83 /100 = … à 6 % = ... … x 0,41 /100 = … à 12 % = ... … x 89,50 /100 = … à 19,50 % = ... … … 3.2. Jaar 1994 : Aangegeven winstmarge klein- en groothandel : \* inventaris 31/12/93 … \* aankopen : … \* inventaris 31/12/94 - … … \* privé-gebruik - … \* verkochte aankopen … \* aangegeven aankopen … • winst (… - …) x 100/… = 10,73 %. Aan te geven zakencijfer : \* aankopen met voorraadwijzigingen … \* niet gefactureerde aankopen … (cfr. Tussenarrest 25-05-2004) \* privé-gebruik - … \* totaal … \* winstmarge 10,73 % … \* onttrekkingen privé-gebruik … \* totaal aan te geven zakencijfer … \* aangegeven \- verkopen … \- privé-gebruik … \* totaal … \* te weinig aangegeven … \* verschuldigde BTW : \- 0 % … 5,45 % \- 6 % … 9,15 % \- 12 % … 0,46 % \- 20,50 % … 84,94 % … 100,00 % … x 5,45/100 = … à 0% = … … x 9,15/100 = … à 6% = … … x 0,46/100 = … à 12% = … … x 84,94/100 … à 20,5 % = … … … 3.3. Jaar 1995 : Aangegeven winstmarge \* inventaris 31/12/94 … \* aankopen : … \* inventaris 31/12/95 : … … \* privé-gebruik - … \* verkochte aankopen … \* aangegeven aankopen … • winst (…- …)x100/… = 10,61% Aan te geven zakencijfer : \* aankopen met voorraadwijzigingen … \* niet gefactureerde aankopen … (cfr. Tussenarrest 25-05-2004) … \* privé-gebruik - … \* totaal … \* winstmarge 10,61 % … \* onttrekkingen privé-gebruik … \* totaal aan te geven zakencijfer … \* aangegeven \- verkopen … \- privé-gebruik … \* totaal … \* te weinig aangegeven \* verschuldigde BTW : \- 0 % … 4,39 % \- 6 % … 11,92 % \- 12 % … 0,60 % \- 20,50 % … 83,09 % … 100,00 % 4.064.600 x 4,39/100 = … à 0 % = … 4.064.600 x 11,92/100 = … à 6 % = … 4.064.600 x 0,60/100 = … à 12 % = … 4.064.600 x 83,09/100 = … à 20,5 % = … … … 3.4. Jaar 1996 Aangegeven winstmarge klein- en groothandel : \* inventaris 31/12/95 … \* aankopen : … \* inventaris 31/12/96 : - … … \* privé-gebruik - … \* verkochte aankopen … \* aangegeven aankopen … • winst (… - …) x 100/… = 10,66 %. Aan te geven zakencijfer : \* aankopen en voorraadwijzigingen … \* niet gefactureerde aankopen … (cfr. Tussenarrest 25-05-2004) \* privé-gebruik - … \* totaal … \* winstmarge 10,66 % … \* onttrekkingen privé-gebruik … \* totaal aan te geven zakencijfer … \* aangegeven \- verkopen … \- privé-gebruik … \* totaal … \* te weinig aangegeven verschuldigde BTW : \- 0 % … 13,43 % \- 6 % … 13,10 % \- 12 % … 0,61 % \- 21 % … 72,86 % … 100,00 % … x 13,43/100 = … à 0 % = 0 … x 13, 10/100 = … à 6% = … … x 0,61/100 = … à 12 % = … … x 72,86/100 = … à 21 % = … … … Samengevat en rekening houdend met de begin- en eindvoorraden berekening van de inventarissen ziet de globale berekening van de meeromzet eruit als volgt : Niet aangegeven omzet BTW Jaar 1993 … … Jaar 1994 … … Jaar 1995 … … Jaar 1996 … … … meer de wettelijke boete op grond van artikel 70, § 1 BTW­Wet of … BEF, meer de intrest bedoeld en berekend overeenkomstig artikel 91, § 1 BTW-Wet op … BEF. 4\. De geïntimeerde vordert nog de wettelijke boeten op grond van artikel 70, § 1 BTW-Wet wegens niet-betaling van de belasting boete die inmiddels onderhavig arrest verminderd werd van … BEF tot … BEF. Op haar beurt vordert de appellante de vernietiging dan wel de kwijtschelding minstens de vermindering van de boete tot 40 %. Overeenkomstig [artikel 70, § 1 van het BTW-wetboek](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-70) wordt voor iedere overtreding van de verplichting de belasting te voldoen, een geldboete opgelegd gelijk aan het dubbele van de ontdoken of niet tijdig betaalde rechten. Overeenkomstig artikel 84 van de BTW-Wet wordt, binnen de door de wet gestelde grenzen, het bedrag van de proportionele boeten bepaald volgens een schaal waarvan de trappen door de Koning worden vastgesteld. Volgens [art. 1 van het K.B. nr. 41](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-41-januari-vaststelling-bedrag-proportionele-fiscale-d48c#ar41-art1) van 30 januari 1987 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten, zijn de schalen voor vermindering van de proportionele fiscale geldboete niet van toepassing ten aanzien van overtredingen begaan met het oogmerk de belasting te ontduiken of de ontduiking ervan mogelijk te maken. De rechter aan wie gevraagd wordt op grond van voornoemd artikel 70, § 1 BTW-Wet de sanctie te toetsen mag de wettelijkheid van die sanctie onderzoeken en in het bij zonder nagaan of die sanctie verzoenbaar is met de dwingende eisen van de internationale verdragen en van het interne recht, met inbegrip van de algemene rechtsbeginselen. Dit toetsingsrecht moet aan de rechter toelaten na te gaan of de straf niet onevenredig is met de inbreuk, zodat het aan de rechter staat te onderzoeken of het bestuur naar redelijkheid kon overgaan tot het opleggen van een administratieve geldboete van zodanige omvang. Inzonderheid mag de rechter daarbij acht slaan op de zwaarte van de inbreuk, de hoogte van de reeds opgelegde sancties en de wijze waarop in gelijkaardige gevallen werd geoordeeld, maar hierbij moet in acht worden genomen in welke mate het bestuur zelf gebonden was in verband met de sanctie. Dit toetsingsrecht houdt niet in dat op grond van een subjectieve appreciatie van verzachtende omstandigheden eigen aan de persoon van de belastingschuldige om loutere redenen van opportuniteit en tegen wettelijke regels in boeten kunnen kwijtgescholden of verminderd worden. Te dezen blijkt de appellante meegewerkt te hebben aan een door haar leveranciers opgezet fraudesysteem. De niet officiële leveringen waren dermate groot en de tekortkomingen dermate ernstig dat de appellante daarbij als te kwader trouw moet worden bestempeld. Het bedrag van de ontdoken BTW bedraagt thans nog … BEF, hetgeen nog zeer aanzienlijk is. Derhalve wordt door het Hof aangenomen dat de overtredingen begaan werden met het oog op het ontduiken van de BTW of teneinde de ontduiking ervan mogelijk te maken. In de gegeven omstandigheden kan de boete niet worden verminderd en blijft zij behouden op 200 % van de ontdoken rechten. 5\. Verder wordt niet betwist dat de appellante zich schuldig heeft gemaakt aan het opmaken van facturen voor de verkoop van vaten bier op naam van een niet BTW­belastingplichtige. Het ging om 547 facturen voor een totaal bedrag van … BEF + BTW of … BEF en bovendien werden in de periode van 4 februari 1994 tot 30 juni 1994 vaten bier verkocht zonder factuur voor een verkoopwaarde van … BEF en … BEF BTW. Deze feiten worden door de appellante niet betwist. Alleen vraagt zij de vermindering van de niet-proportionele boeten. Deze fiscale boeten bedragen voor het opstellen van valse facturen een geldboete gelijk aan het dubbel van de op de handeling verschuldigde belasting met een minimum van … frank per handeling wegens overtreding van artikel 53, 2° BTW-Wet. Deze fiscale boete bedraagt … BEF voor 187 documenten waarvan de erop vermelde BTW kleiner is of gelijk aan … BEF, zodat de verschuldigde boete per document gelijk is aan het minimumbedrag van … BEF, terwijl de verschuldigde boete tweemaal de ontdoken BTW bedraagt, zijnde … BEF x 2 = … BEF voor de resterende facturen, zijnde de verschuldigde BTW op alle documenten behoudens op 187 facturen met een BTW kleiner of gelijk aan … BEF. Tenslotte werd nog een boete opgelegd wegens het niet opstellen van verkoopfacturen eveneens wegens overtreding van art. 53, 2° BTW-Wet gelijk aan het dubbel van de op de handeling verschuldigde belasting met een minimum van … BEF per handeling hetzij … BEF x 2 = … BEF. Daar de fraude vaststaat staat ook het bedrieglijk opzet vast en is er geen aanleiding de boeten te verminderen. Kortheidshalve kan naar de motivering onder 4 worden verwezen. 6\. Tenslotte werd nog een niet-proportionele boete opgelegd wegens het niet voorleggen van een dagontvangstenboek bij de eerste controle op 12 september 1996. Deze boete werd bepaald overeenkomstig art. 70, § 4 BTW-Wet en het K.B. nr. 44, XVI, van 21 oktober 1993. Het K.B. nr. 44 van 21 oktober 1993 voorziet geen wettelijk verbod tot modulering. Overigens werd op 23 oktober 1996 een inventaris ter beschikking gesteld van de administratie dewelke werd aangewend door de administratie voor de berekening van de winstmarge en die door het Hof in rekening werd gebracht voor de aan te geven omzet. De appellante blijkt op dit punt niet te kwader trouw te ziJn. De opgelegde boete is derhalve onevenredig met de gepleegde inbreuk. Derhalve is er aanleiding de boete te verminderen tot … BEF. 7\. Blijft aldus verschuldigd door de appellante : 1° als belasting over de toegevoegde waarde … BEF 2° als wettelijke boete op grond van artikel 70, § 1 : … BEF 3° als wettelijke boeten op grond van artikel 70, § 2 : … BEF … BEF … BEF 4° als wettelijke boete op grond van artikel 70, § 4 … BEF 5° de intresten bedoeld en te berekenen overeenkomstig artikel 91, § 1 van het BTW-Wet vanaf 21 januari 1997 op … BEF, zijnde het bedrag van de verschuldigde belasting afgerond op het duizendtal naar beneden. 8\. Nu het monetair stelsel van openbare orde is en sinds 1 januari 2002 de EURO als geldende munt is ingevoerd, dienen de betrokken bedragen in deze munt gelezen te worden aan de omrekeningskoers van 40,3399 BEF voor 1 EURO. ### Beschikkend gedeelte **OP DIE GRONDEN,** **HET HOF**, recht doende op tegenspraak, Gelet op artikel 24 van de Wet van 15 juni 1935 op het gebruik der talen in gerechtszaken; Verklaart het hoger beroep gedeeltelijk gegrond. Doet de bestreden vonnissen teniet behoudens waar het de oorspronkelijke vordering ontvankelijk verklaart. Verklaart het verzet deels gegrond tegen het dwangbevel uitgevaardigd door **W. H.**, eerstaanwezend inspecteur van het BTW-ontvangkantoor te Zottegem, uitgevaardigd op 1 april 1998, geviseerd en uitvoerbaar verklaard op 14.04.1998 door **G. D. C.**, eerstaanwezend diensthoofd bij een fiscaal bestuur. Vernietigt dit dwangbevel in de mate waarin het hogere bedragen vaststelt dan … BEF aan BTW en … BEF aan totale fiscale geldboeten. Beveelt de terugbetaling van het eventueel teveel geïnde meer de gerechtelijke verwijlintresten aan de wettelijke intrestvoet vanaf de datum van betaling. Veroordeelt beide partijen ieder in de helft van de kosten begroot op : \- aan de zijde van de ppellante : \- \* dagvaarding … EUR \- \* rechtsplegingsvergoeding eerste aanleg … EUR \- \* rechtsplegingsvergoeding hoger beroep … EUR \- aan de zijde van de geïntimeeerde : \- \* rechtsplegingsvergoeding eerste aanleg … EUR \- \* rechtsplegingsvergoeding hoger beroep … EUR Aldus gewezen en uitgesproken in openbare terechtzitting van het Hof van beroep te Gent, **vijfde kamer**, op **ZESENTWINTIG APRIL TWEEDUIZEND EN VIJF**. Aanwezig : Mebrouw **N. v. I.**, Voorzitter De Heren **A. D. M.** en **G. T.**, Raadsheren **M. V.**, griffier. **M. V.** **G. T.** **A. D. M.** **N. v. I.** ## Aangehaalde teksten 2 [KB nr. 41 art. 1](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/koninklijke-besluiten/ar-41-januari-vaststelling-bedrag-proportionele-fiscale-d48c) 1 voorkomen [WBTW art. 70](https://juriel.be/nl/wetboeken/btw/artikel-70) 1 voorkomen ## Vergelijkbare beslissingen 8 [Creditnota, Overeenkomst tussen partijen, Neutraliteit, Fiscale geldboete](https://juriel.be/nl/rechtspraak/creditnota-overeenkomst-tussen-partijen-neutraliteit-rechtbank-namen-2022-09-22-0018) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Recht op aftrek, Herziening recht op aftrek](https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-herziening-uitoefening-beroepswerkzaamheid-hof-van-beroep-antwerpen-2021-02-0056) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Recht op aftrek, Aanwending voor de beroepsactiviteit, Bewijslast](https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-aanwending-beroepsactiviteit-bewijslast-hof-van-beroep-luik-2021-01-18-0480) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Geldboeten, Kwijtschelding van geldboeten, Laattijdige indiening van de btw-aangifte](https://juriel.be/nl/rechtspraak/geldboeten-kwijtschelding-laattijdige-indiening-btw-rechtbank-bergen-2022-02-24-058e) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Motivering van het dwangbevel, Nietigheid dwangbevel](https://juriel.be/nl/rechtspraak/boete-motivering-dwangbevel-nietigheid-openbare-cassatie-brussel-2021-01-29-081b) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Recht op aftrek, Facturen van onderaannemers, Verplichte vermeldingen](https://juriel.be/nl/rechtspraak/recht-aftrek-facturen-onderaannemers-verplichte-rechtbank-bergen-2019-04-09-0896) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Wedersamenstelling van het omzetcijfer, Forfait caféhouders, Motivering van bestuurshandelingen](https://juriel.be/nl/rechtspraak/wedersamenstelling-omzetcijfer-forfait-cafehouders-motivering-hof-van-beroep-luik-2021-10-08-0aae) 1 gemeenschappelijke bepalingen [Horecasector, Geregistreerd kassasysteem, Gebrek aan een kassa](https://juriel.be/nl/rechtspraak/horecasector-geregistreerd-kassasysteem-gebrek-kassa-rechtbank-namen-2020-12-10-0baa) 1 gemeenschappelijke bepalingen